Под товарной дебиторской задолженностью следует понимать задолженность предприятия-дебитора перед предприятием-кредитором, по которой такой дебитор должен получить товары. В такой ситуации речь идет о товарах, которые не получены от контрагента, но предоплата за них уже была осуществлена.
Как известно, по дате перечисления средств за товары (работы, услуги) покупатель – плательщик НДС имел право на налоговый кредит по НДС (п. 198.3 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ, далее − НКУ). Конечно при условии, что такие товары (услуги) планировалось применять в налогооблагаемых операциях и в хозяйственной деятельности при наличии соответственно составленной налоговой накладной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (п. 198.6 НКУ).
Поэтому в целом покупатель имеет право на налоговый кредит по НДС даже если продавец задерживает поставку товара (услуг).
Но, что делать, если становится понятно, что поставщик вообще не выполнит свои обязательства и, соответственно, предприятие-покупатель приняло решение списать с учета такую задолженность? Как быть с НДС?
Если подходить либерально, то первое, что приходит в голову − все оставить как есть. Соответственно, не корректировать налоговый кредит по НДС по суммам безнадежной дебиторской задолженности. Так, покупатель заплатил деньги. А вот продавец не выполняет своих обязанностей, а именно − не поставляет товары (работы, услуги). При этом продавец поставил себе при получении средств налоговые обязательства по НДС (по крайней мере, он так должен поступить согласно НКУ).
Были ли использованы товары (работы, услуги), за которые была осуществлена предоплата продавцу в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности покупателя и в налогооблагаемых операциях? Получается, что нет. Покупатель их еще вообще не получил. Поэтому формально получается, что в данном случае предприятие не имеет права на налоговый кредит по НДС. А, следовательно, в таком случае действуют нормы п. 198.5 НКУ.
В упомянутом пункте, в частности, указано, что плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ (15 календарных дней) для такой регистрации, соответствующие налоговые накладные по товарам / услугам, необратимыми активами, при приобретении или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары / услуги, необоротные активы предназначенные для их использования начинают использоваться, в частности, в:
– В операциях, не являющихся объектом налогообложения (кроме случаев пп. 196.1.7 НКУ);
– В операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Принимая решение о списании безнадежной дебиторской задолженности, руководство фактически признает, что такие товары так и не начнут использоваться в облагаемых и в хозяйственных операциях предприятия. Поэтому, получается, по дате списания оно теряет право на налоговый кредит по НДС по таким неполученным товарам (п. 198.3 НКУ). А, следовательно, следует начислить налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 НКУ.
База для начисления налоговых обязательств по НДС в таком случае определяется исходя из стоимости приобретения товаров (см. п. 189.1 НКУ).
О необходимости начисления налоговых обязательств по НДС говорят и налоговики в подкатегории 101.16 Общедоступного информационно-справочного ресурса ДФС Украины. Так, в частности, они отмечают: «В случае, если покупателем на дату перечисления предварительной (авансовой) оплаты за товары / услуги был сформирован налоговый кредит, но в течение срока исковой давности такие товары / услуги от поставщика так и не получены, то такой налогоплательщик (покупатель) при списании дебиторской задолженности обязан самостоятельно уменьшить ранее сформированное им налоговый кредит по такой операции на основании бухгалтерской справки». В своем разъяснении налоговики приводят другой порядок и правила корректировки налоговых обязательств по НДС. Но сути дела это не меняет.
По материалам: «Де Визу»
