Особливості відображення в бухгалтерському обліку імпорту послуг подібні до імпорту товарів.
У разі імпорту послуг їх оплачують в іноземній валюті. Таким чином, і в договорі, і в первинних документах (актах) вартість послуг виражають в іноземній валюті.
Позаяк бухгалтерський облік в Україні ведуть у гривнях, фінзвітність складають у гривнях, операції в іноземній валюті потрібно перераховувати в гривні. Роблять такий перерахунок за нормами НП(С)БО 21.
Послуги спершу отримують, а потім оплачують
Отримання послуг відображають на підставі акта приймання-передачі чи іншого подібного документа: Д-т 23, 91, 92, 93, 94 К-т 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» — вартість послуг у гривнях за курсом НБУ на дату акта (див. п. 5 НП(С)БО 21).
Заборгованість за кредитом субрахунку 632 є монетарною, адже погашатиметься коштами. Таким чином, за цією заборгованістю на кожну дату балансу і на дату здійснення господарської операції (оплати) визначають курсову різницю, яку відображають у складі інших операційних доходів (субрахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці») чи витрат (субрахунок 945 «Втрати від операційної курсової різниці») (див. п. 7, 8 НП(С)БО 21).
Приклад 1 Підприємство — резидент України, платник ПДВ, отримало від нерезидента за актом інжинірингові послуги вартістю 1000 євро для використання під час будівництва. На дату отримання (дату акта) курс НБУ — 36,4808 грн за 1 євро.
На дату отримання послуг (дату акта) нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 7296,16 грн (1000 х 36,4808 х 20%). Складено податкову накладну і зареєстровано в ЄРПН.
На підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, відображено податковий кредит з ПДВ — 7296,16 грн.
На дату балансу після отримання послуги курс НБУ — 37,7516 грн за 1 євро.
На дату перерахунку коштів нерезидентові утримано податок на репатріацію 150 євро (1000 х 15%), згідно з пп. «г» пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 ПКУ. Курс НБУ на цю дату — 37,2177 грн за 1 євро.
Перераховано до бюджету податок на репатріацію — 5582,66 грн (150 х 37,2177).
Перераховано нерезиденту оплату за мінусом утриманого податку на репатріацію — 850 євро (1000 – 150).
Бухгалтерський облік за даними прикладу 1 наведено в таблиці 1.
Таблиця 1
Бухгалтерський облік імпорту послуг на умовах наступної оплати
№ з/п |
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
Отримання послуг за актом | ||||
1. | Отримано послуги за актом (1000 х 36,4808) | 151 | 632 | 1000 € 36480,80 |
2. | Нараховано ПЗ з ПДВ | 644 | 641 | 7296,16 |
3. | Відображено ПК з ПДВ | 641 | 644 | 7296,16 |
Курсові різниці на дату балансу | ||||
4. | Відображено курсові різниці (1000 х 37,7516 = 37751,60; 37751,60 - 36480,80 = 1270,80 грн) | 945 | 632 | 1270,80 |
Оплата нерезиденту | ||||
5. | Утримано податок на репатріацію | 632 | 641пнр | 150 € 5582,66 |
6. | Перераховано податок на репатріацію до бюджету | 641пнр | 311 | 5582,66 |
7. | Перераховано оплату нерезиденту (850 х 37,2177) | 632 | 312 | 850 € 31635,05 |
8. | Відображено курсову різницю на субрахунку 632 (37751,60 – 5582,66 - 31632,05) | 632 | 714 | 536,89 |
Про податок на репатріацію1
Цей податок справляють з доходів, наведених у пп. 141.4.1 ПКУ. Інжиніринг є в цьому переліку (див. пп. «г» пп. 141.4.1 ПКУ). Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ податок справляють у розмірі 15% за рахунок доходу, який підлягає виплаті нерезиденту, і сплачують до бюджету під час виплати доходу нерезиденту, якщо інше не передбачено міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування.
1 Податок з доходів, отриманих нерезидентами на митній території України.
Наприклад, якщо за даними прикладу 1 дохід, який підлягає виплаті нерезидентові, становить 1000 євро, то зі суми цього доходу потрібно утримати податок на репатріацію 15% — 150 євро (1000 х 15%), перерахувати цей податок до бюджету, а нерезидентові виплатити 850 євро (1000 – 150).
Згідно з п. 39-1.1 ПКУ суму податку визначають за офіційним курсом НБУ на 0 годин дня виплати таких доходів. Так само відповідає податкова на запитання в ЗІР, підкатегорія 102.16: «За яким курсом визначається сума доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України (у т. ч. у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано під час виплати) для утримання та сплати податку на доходи нерезидента, у разі укладання договору в іноземній валюті?». Тобто це курс відповідного дня.
З наведеного випливає, що відображення цього податку в бухгалтерському обліку схоже на відображення ПДФО. Але на відміну від ПДФО податок на репатріацію утримують зі складу нарахованого нерезиденту доходу не в момент нарахування зобов’язання перед нерезидентом (Д‑т 92 тощо К-т 632), а в момент виплати доходу: Д-т 632 К-т 312. Саме в цей останній момент відображають як утримання податку з доходу (Д-т 632 К-т 641пнр), так і сплату податку до бюджету (Д-т 641пнр К-т 311).
Попередня оплата за послуги, а потім їх отримання
Заборгованість за здійсненою попередньою оплатою (авансом) відображають за курсом НБУ на дату переказу авансу (див. п. 6 НП(С)БО 21).
Така заборгованість є немонетарною, адже закриватиметься отриманими послугами, а не коштами. Тож курсові різниці на цю заборгованість не нараховують. Отримані послуги визначатимуть за курсом на дату отримання авансу, фактично в сумі заборгованості.
Приклад 2 Початкові дані прикладу 1. Але підприємство спершу сплачує нерезидентові 850 євро, плюс 150 євро, у гривневому еквіваленті, перераховує до бюджету як податок на репатріацію. На дату попередньої оплати і перерахування податку на репатріацію курс НБУ — 36,4808 грн за 1 євро.
На цю саму дату нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 7296,16 грн (1000 х 36,4808 х 20%), складено податкову накладну і зареєстровано в ЄРПН.
На підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, відображено податковий кредит з ПДВ — 7296,16 грн.
Згодом підприємство отримало послуги за актом.
Бухгалтерський облік за даними прикладу 2 наведено в таблиці 2.
Таблиця 2
Бухгалтерський облік імпорту послуг на умовах попередньої оплати
№ з/п |
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
Попередня оплата | ||||
1. | Перераховано передоплату нерезидентові (850 х 36,4808) | 371 | 312 | 850 € 31008,68 |
2. | Перераховано податок на репатріацію до бюджету (150 х 36,4808) | 641пнр | 311 | 5472,12 |
3. | Відображено нарахування податку на репатріацію | 371 | 641пнр | 5472,12 |
4. | Нараховано ПЗ з ПДВ | 644 | 641 | 7296,16 |
5. | Відображено ПК з ПДВ | 641 | 644 | 7296,16 |
Отримано послуги за актом | ||||
6. | Отримано послуги за актом (31008,68 + 5472,12) | 151 | 632 | 1000 € 36480,80 |
7. | Зараховано заборгованість за передоплатою із зобов’язанням за отриманими послугами | 632 | 371 | 1000 € 36480,80 |
Податок на репатріацію у разі передоплати
Позаяк у цей момент відбувається виплата доходу нерезидентові, то саме в цей момент потрібно утримати і перерахувати до бюджету податок на репатріацію. Податок є частиною доходу нерезидента, адже утримується за рахунок такого доходу. Тому якщо заборгованість за передоплатою, перерахованою нерезидентові, відобразили на субрахунку 371 (Д-т 371 К-т 312), то і суму утриманого з доходу нерезиденту податку, як частину доходу нерезидента, також потрібно відобразити на субрахунку 371 (Д-т 371 К-т 641пнр). Далі загальна сума заборгованості на субрахунку 371 буде зарахована із зобов’язаннями за отриманими від нерезидента послугами (Д-т 632 К-т 371).
Часткова передоплата
Згідно з п. 6 НП(С)БО 21 у разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами й одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнають за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.
Приклад 3 Початкові дані прикладу 1.
Але спершу підприємство здійснило нерезидентові попередню оплату 212,50 євро, крім того 37,50 євро у гривневому еквіваленті перераховано до бюджету як податок на репатріацію.
На дату попередньої оплати і перерахування податку на репатріацію курс НБУ — 36,4808 грн за 1 євро.
На цю саму дату нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 1824,04 грн (250 х 36,4808 х 20%), складено податкову накладну і зареєстровано в ЄРПН.
На підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, відображено податковий кредит з ПДВ — 1824,04 грн.
Згодом здійснено ще одну попередню оплату 212,50 євро, крім того, 37,50 євро у гривневому еквіваленті перераховано до бюджету як податок на репатріацію.
На дату попередньої оплати і перерахування податку на репатріацію курс НБУ — 37,7516 грн за 1 євро.
На цю саму дату нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 1887,58 грн (250 х 37,7516 х 20%), складено податкову накладну і зареєстровано в ЄРПН.
На підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, відображено податковий кредит з ПДВ — 1887,58 грн.
Нарешті, підприємство отримало послуги за актом — на 1000 євро. На дату отримання (дату акту) курс НБУ — 37,2458 грн за 1 євро.
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ на суму акта, за мінусом передоплати — 3724,58 грн (500 х 37,2458 х 20%), складено податкову накладну і зареєстровано в ЄРПН.
На підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, відображено податковий кредит з ПДВ — 3724,58 грн.
На дату балансу після отримання послуги курс НБУ — 36,2418 грн за 1 євро.
Перераховано нерезиденту залишок оплати 425 євро, за мінусом утриманого податку на репатріацію 75 євро. Курс НБУ на цю дату 36,4859 грн за 1 євро. Податок на репатріацію перераховано до бюджету.
Бухгалтерський облік за даними прикладу 3 наведено в таблиці 3.
Таблиця 3
Бухгалтерський облік імпорту послуг на умовах часткової попередньої оплати
№ з/п |
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
Перша частина попередньої оплати | ||||
1. | Перераховано передоплату нерезиденту (212,50 х 36,4808) | 371 | 312 | 212,50 € 7752,17 |
2. | Перераховано податок на репатріацію до бюджету (37,50 х 36,4808) | 641пнр | 311 | 1368,03 |
3. | Відображено нарахування податку на репатріацію | 371 | 641пнр | 1368,03 |
4. | Нараховано ПЗ з ПДВ | 644 | 641 | 1824,04 |
5. | Відображено ПК з ПДВ | 641 | 644 | 1824,04 |
Друга частина попередньої оплати | ||||
6. | Перераховано передоплату нерезиденту (212,50 х 37,7516) | 371 | 312 | 212,50 € 8022,22 |
7. | Перераховано податок на репатріацію до бюджету (37,50 х 37,7516) | 641пнр | 311 | 1415,69 |
8. | Відображено нарахування податку на репатріацію | 371 | 641пнр | 1415,69 |
9. | Нараховано ПЗ з ПДВ | 644 | 641 | 1887,58 |
10. | Відображено ПК з ПДВ | 641 | 644 | 1887,58 |
Отримання послуг за актом | ||||
11. | Отримано послуги за актом (500 х 37,2458 = 18622,90; 7752,17 + 1368,03 + 8022,22 + 1415,69 + 18622,90 = 37181,01) | 151 | 632 | 1000 € 37181,01 |
12. | Нараховано ПЗ з ПДВ | 644 | 641 | 3724,58 |
13. | Відображено ПК з ПДВ | 641 | 644 | 3724,58 |
14. | Зараховано заборгованість за частковою передоплатою із зобов’язаннями щодо отриманих послуг (7752,17 + 1368,03 + 8022,22 + 1415,69) | 632 | 371 | 18558,11 |
Курсові різниці на дату балансу | ||||
15. | Відображено курсові різниці (500 х 36,2418 = 18120,90; 18622,90 - 18120,90 = 502,00 грн) | 632 | 714 | 502,00 |
Оплата нерезиденту | ||||
16. | Утримано податок на репатріацію (75 х 36,4859) | 632 | 641пнр | 75 € 2736,44 |
17. | Перераховано податок на репатріацію до бюджету | 641пнр | 311 | 2736,44 |
18. | Перераховано оплату нерезиденту (425 х 36,4859) | 632 | 312 | 425 € 15506,51 |
19. | Відображено курсову різницю на субрахунку 632 (2736,44 + 15506,51 = 18242,95 грн; 18242,95 – 18120,90 = 122,05) | 945 | 632 | 122,05 |
В сучасному світі, де конкуренція постійно зростає, важливо мати надійних партнерів та якісні матеріали.…
Отримали рішення суду, проте боржник відмовляється виконувати його добровільно? Аби розпочати примусове виконання, потрібно звернутися…
Верховна Рада України прийняла у другому читанні і в цілому Закон №10449 «Про внесення змін до деяких законодавчих…
За даними Держстату, інфляція на споживчому ринку в березні 2024 р. порівняно з лютим 2024…
Вихід на закордонний ринок відкриває нові перспективи для бізнесу. Якщо ви досі продаєте свої товари…
Єдиний внесок платник має сплачувати незалежно від свого фінансового стану. Зобов’язання із сплати єдиного внеску…