Чи обов’язково розписувати всю номенклатуру в підсумковій податковій накладній (ПН)?

Номенклатура підсумкових ПН. Нагадаємо, що табличну частину підсумкових ПН заповнюють за загальними правилами (абзац п’ятий п. 14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307). Тому в підсумкових ПН на загальних підставах:

— заповнюють усі графи (включаючи графи 4, 5, 6 і 7), а

— у номенклатурній графі 2 повністю розшифровують усю номенклатуру товарів, реалізованих за день.

Такі правила заповнення підсумкових ПН ввели ще з 01.01.2020 (див. листи ДПСУ від 28.12.2019 № 8338/7/99-00-07-03-02-17, від 21.01.2020 № 217/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). І, загалом, реалізувати їх технічно можливо. Хоча таке розшифрування номенклатури в непотрібній покупцям підсумковій ПН — звичайно, додатковий клопіт для продавця.

Якщо не розписати номенклатуру. Але що, якщо не розписувати повністю всі позиції товарів, реалізованих за день, у підсумкових ПН, а заповнювати їх по-старому однорядково — наприклад, користуючись універсальним записом «Товари в асортименті». Або прив’язуючись до послуг і зазначаючи в ПН послужний код: наприклад, у роздробі — 47.00 («Роздрібна торгівля, крім торгівлі автотранспортними засобами та мотоциклами»), а в громадському харчуванні 56.10 («Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування») або 56.29 («Послуги щодо забезпечення харчуванням, інші»).

У такому разі хочемо зауважити, що взагалі-то

за заповнення підсумкової ПН з порушенням вимог Порядку № 1307 (нерозшифровування номенклатури) жодної відповідальності не загрожує

Оскільки:

— по-перше, підсумкова ПН не видається покупцеві. Тому і штраф за помилки в ПН за п. 120¹.3 ПКУ не застосовний. Оскільки його контролери накладають за результатами перевірки, проведеної за заявою-скаргою покупця. А в цьому випадку покупець — неплатник ПДВ, який скаржитися не стане, оскільки не хвилюватиметься за податковий кредит (ПК);

— по-друге, немає підстав і для штрафу за п. 120¹.2 ПКУ — за нереєстрацію ПН. Оскільки його контролери накладають, якщо при перевірці виявлять факт здійснення операції без реєстрації ПН (БЗ 101.27) — тобто коли в платника був обов’язок зареєструвати ПН і він його не виконав і ПН не зареєстрував. А в цьому випадку ПН, нехай і з похибками, але зареєстрована. Причому в схожих (і навіть гірших ситуаціях) проти штрафу за п. 120¹.2 ПКУ виступали і суди;

— по-третє, за порушення заповнення ПН адмінштраф за ст. 163¹ КУпАП (за порушення порядку ведення податкового обліку) також не загрожує. Адже, як пояснюють контролери, якщо при заповненні ПН була допущена помилка, проте податкові зобов’язання задекларовані в повному обсязі, то адміністративна відповідальність не застосовується (БЗ 101.27). І, нарешті,

— по-четверте, підсумкові ПН (складені на неплатників) не блокуються (оскільки відповідають критеріям безумовної реєстрації з п.п. 1 п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165). Тому забракувати їх при реєстрації не можуть.

Тож ситуація, по суті, нештрафонебезпечна.

До того ж і самі контролери, наприклад у громадському харчуванні, визнавали можливість складання підсумкових ПН з послужним кодом 56.10 у гр. 3.3 (листи ДПСУ від 18.02.2020 № 117/2/99-00-07-03-02-02, від 25.11.2020 № 4813/ІПК/99-00-05-06-02-06)

Щоправда, за продажами підакцизних товарів (пива/алкоголю/тютюну) податківці ще можуть зіставляти в харчуванні-роздробі підакцизні обсяги з даними ЄРПН і направляти платникам запити з вимогами пояснити причину розбіжностей. Хоча на карантині строки відповіді на запити контролерів призупинені й можуть бути відкладені платниками фактично до кінця карантину (п. 52⁸ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Та все ж через ці обставини, мабуть, буде простіше закодувати в підсумкових ПН хоча б підакцизні товари за окремими групами зі своїм УКТ ЗЕД.

Ну а ще, якщо в підсумковій ПН не розшифрувати номенклатуру, питання можуть з’явитися зі складанням до неї розрахунку коригування (при поверненнях товарів покупцями не в день продажу). Адже податкові зобов’язання з підсумкової ПН у такому разі мають бути відкориговані (БЗ 101.15).