Нюансы списания расходов в периоды отсутствия реализации товаров/услуг

Предприятиям, которые ведут бухгалтерский учет в соответствии с национальными стандартами, следует обратиться к П(С)БУ 16.

Согласно п. 5-7 П(С)БУ 16: 

– Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

– Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены;

– Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Таким образом, если нет оснований считать, что понесенные предприятием расходы связаны с получением доходов в будущих периодах, такие расходы признаются в периоде их осуществления.

Бухгалтерские проводки, которые при этом составляются, зависят от вида понесенных расходов. Так, административные и сбытовые расходы собираются по дебету счетов 92 и 93, соответственно. А вот расходы, которые в условиях осуществления производственной деятельности признаются общепроизводственными, имеют свои особенности списания и не всегда зависят от наличия или отсутствия операций по реализации произведенной продукции.

Согласно П(С)БУ 16, общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные. Переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы попадают в производственную себестоимость продукции (п. 11 П(С)БУ 16).

Таким образом, независимо от того, продана ли производившаяся продукция или нет, такие расходы списываются в состав ее себестоимости.

А вот постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы списываются непосредственно на себестоимость реализованной продукции. И если такая реализация не происходит и нет оснований формировать себестоимость реализованной продукции (иными словами, делать проводку Д-т 901 К-т 91), то в периоде их осуществления такие расходы списываются в состав прочих расходов (Д-т 949).  Так же по дебету субсчета 949 списываются постоянные общепроизводственные расходы и в том случае, если предприятие в отчетном периоде не проводит не только реализации, но и производства собственной продукции.