Оподаткування закупівлі ліцензій ERP (на прикладі Odoo) в нерезидента: ключові аспекти

В умовах стрімкого розвитку технологій і глобалізації бізнесу українські компанії все частіше користуються програмними рішеннями, які розробляють іноземні постачальники. Одним із таких популярних продуктів є Odoo – потужна ERP-система для автоматизації обліку та бізнес-процесів. Проте закупівля ліцензій у нерезидента тягне за собою певні податкові зобов’язання, про які важливо знати.

Правові основи оподаткування ПДВ

Оподаткування послуг, отриманих від нерезидентів, регулюється Податковим кодексом України (ПКУ). Відповідно до законодавства:

1. Об’єкт оподаткування ПДВ: Постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (пп. «б» п. 185.1 ПКУ).
2. Місце постачання послуг: За загальним правилом, місце постачання визначається за місцем реєстрації постачальника (п. 186.4 ПКУ). Однак для послуг з використання об’єктів права інтелектуальної власності, зокрема ліцензійних договорів, місцем постачання є місце реєстрації отримувача послуг (пп. «а» пп. 186.3 ПКУ).

Відповідно, якщо українська компанія отримує право користування програмним забезпеченням Odoo від нерезидента, такі операції вважаються такими, що постачаються на митній території України. Відповідно, вони підлягають оподаткуванню ПДВ.

Хто відповідає за нарахування та сплату ПДВ?

Особливості оподаткування послуг від нерезидентів детально розкриті у ст. 180 і ст. 208 ПКУ:

• Платник податку: У разі отримання послуг від нерезидента відповідальною за нарахування та сплату ПДВ є отримувач послуг (п. 180.2 ПКУ). Тобто, якщо українська компанія закуповує ліцензії на Odoo у нерезидента, вона зобов’язана самостійно нарахувати та сплатити податок до бюджету.
• Ставка ПДВ: Основна ставка податку складає 20%.
• База оподаткування: Визначається згідно з п. 190.2 ПКУ як договірна вартість послуг, перерахована у національну валюту України за офіційним курсом НБУ на дату нарахування податкових зобов’язань.

Оформлення операцій з нарахування ПДВ  у випадку, якщо отримувач послуг є платником ПДВ

При нарахуванні ПДВ за операціями з нерезидентами платник податку (отримувач послуг):

1. Складає податкову накладну: У ній зазначається сума нарахованого податку.п. 208.2 ПКУ). Специфічні особливості складання такої податкової накладної встановлені Наказом 1307. 
2. Реєструє накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): Реєстрація податкової накладної є обов’язковою умовою для формування податкового кредиту. Строк реєстрації стандартний, згідно з нормами п. 201. 10 ПКУ.  У верхній лівій частині таких ПН у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставлять «X» та зазначають тип причини «14» (складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента) відповідно п.8 Наказу МФУ №1307  https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text 
3. Відносить ПДВ до податкового кредиту: Сума податку, нарахована отримувачем послуг, підлягає включенню до складу податкового кредиту відповідно до загального порядку.

Таким чином, компанія має можливість мінімізувати податкове навантаження, правильно оформивши документи.

Приклад для платника ПДВ:

Компанія Платник ПДВ (резидент України) придбала ліцензії Odoo у компанії-нерезидента (Бельгія) на суму 1000 євро. Для розрахунку ПДВ необхідно:

• Перевести суму у гривні за курсом НБУ на дату операції: 1000 євро × 40 грн/євро = 40 000 грн.
• Нарахувати ПДВ: 40 000 грн × 20% = 8 000 грн.
• Оформити та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.
• Сплатити ПДВ до бюджету та включити суму до податкового кредиту.

Для платників ПДВ важливо не лише нарахувати та сплатити податок, але й правильно відобразити ці операції в податковій декларації з ПДВ.   У декларації нарахування ПЗ за такою операцією відображається у рядку 6.1, ПК — у рядку 13.1.

Окрім цього, потрібно чітко визначити дату виникнення податкового зобов’язання, що залежить від дати отримання послуги або здійснення платежу (згідно з п. 187.1 ПКУ). Дата виникнення зобов’язання є важливою, оскільки вона визначає звітний період, в якому повинна бути сплачена сума ПДВ. 

Оформлення операцій з нарахування ПДВ  у випадку, якщо отримувач послуг   не є платником ПДВ

• Компанія, що не є платником ПДВ, зобов’язана самостійно нарахувати ПДВ за ставкою 20% на вартість отриманих послуг.
• Сума ПДВ сплачується до бюджету в повному обсязі та не відноситься до податкового кредиту, оскільки компанія не зареєстрована як платник ПДВ.
• Податкова накладна у такому випадку не складається і не реєструється, оскільки отримувач не є платником ПДВ.

Приклад для неплатника ПДВ

Компанія, яка не є платником ПДВ, здійснила закупівлю ліцензій Odoo у нерезидента на суму 1000 євро. Для розрахунку ПДВ необхідно:

• Перевести суму в гривні за курсом НБУ (припустимо курс — 40 грн/євро на дату оплати, яка відбулася першою).
• Нарахувати ПДВ:
  1000 євро × 20% = 200 євро *40 = 8000 грн.
• Сплата ПДВ: Сума ПДВ — 8000,00 грн, яку компанія повинна сплатити до бюджету у встановлені терміни. Відповідно ця сума збільшить витрати платника податків на придбання ліцензій у нерезидента і це слід врахувати при плануванні витрат компанії.

Згідно з п. 187.1 ПКУ, податкове зобов’язання виникає на дату отримання послуги або здійснення платежу в залежності від події, яка відбулася раніше.  ПДВ має бути сплачено до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом (місяць, у якому виникло зобов’язання).

Підсумок

Таким чином, оподаткування операцій із закупівлі ліцензій у нерезидента має суттєві відмінності залежно від статусу отримувача послуг — платника чи неплатника ПДВ.

1. Для платників ПДВ:
   Компанія зобов’язана нарахувати ПДВ за основною ставкою 20% на вартість отриманих послуг. Водночас сума нарахованого податку може бути включена до податкового кредиту, за умови правильного оформлення податкової накладної та її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.     
2. Для неплатників ПДВ:
   Компанія також є відповідальною за нарахування та сплату ПДВ у бюджет за ставкою 20%, проте сума податку у такому випадку стає додатковим витратним навантаженням і не підлягає відшкодуванню у вигляді податкового кредиту.

Отже, при плануванні операцій із закупівлі ліцензій у нерезидентів важливо враховувати статус компанії щодо ПДВ та потенційні фінансові наслідки, які впливають на загальні витрати підприємства. Коректний підхід до оподаткування дозволить уникнути податкових ризиків та забезпечить прозоре й ефективне планування діяльності компанії.

Автор: Христина Герега, CFO/CAO компанії Self-ERP

Джерело: блог компанії Self-ERP