Предприятия, которые составляют финансовую отчетность по международным стандартам, признают доход по правилам, установленным МСФО 15 «Доход от договоров с клиентами». Этот стандарт предусматривает единую комплексную модель, которую нужно применять к договорам с покупателями, и единые критерии для признания дохода. Рассмотрим основные его понятия, правила и принципы.
Как признавать выручку (доход) от продажи товаров (работ, услуг)? С этим вопросом сталкивается каждое предприятие. Для предприятий, которые составляют финансовую отчетность по международным стандартам, его регулирует МСФО 15. Это достаточно новый стандарт. Он заменил предыдущие МСБУ 18 «Доход» и МСБУ 11 «Строительные контракты». Его стали обязательно применять к годовым отчетным периодам, которые начинаются с 1 января 2018 года или после этой даты.
Введение МСФО 15 обусловлено вызовами времени. В последние годы стало достаточно популярно прибегать к разного рода маркетинговым акциям. Предоставлять покупателям ретроскидки, бонусы, осуществлять пакетные продажи, когда при приобретении товара или услуги клиент получает что-то бесплатно. Понятно, условно бесплатно. Ведь поставщик все равно несет определенные расходы для того, чтобы передать клиенту эти товары/услуги. МСФО 15 предоставляет достаточно четкие установки относительно того, как признавать доход от продажи товаров/услуг в этих случаях.
Главной целью МСФО 15 является установление принципов, которые применяются при составлении финансовой отчетности, о:
— характере;
— сумме;
— времени возникновения и
— неопределенности доходов от обычной деятельности и денежных потоков, которые возникают в результате договора с клиентом.
Основной принцип МСФО 15 требует
признавать доход в сумме компенсации, право на которую предприятие ожидает получить в обмен на передачу клиентам обещанных товаров или услуг
Заметьте! МСФО 15 не устанавливает конкретных правил признания и оценки дохода. Он содержит набор принципов для принятия предприятием самостоятельных решений.
Для того чтобы решить вопрос, когда признавать доход и в какой сумме, применяют аналитическую модель, которая предусматривает выполнение 5 шагов (см. рисунок). То есть МСФО 15 определяет пятишаговую модель признания дохода. Применять все эти шаги нужно последовательно: от первого к пятому.
В соответствии с данной моделью доход от обычной деятельности признают (МСФО 15):
— в момент (или по мере) передачи предприятием контроля над обещанными товарами или услугами (т. е. активом) клиенту (§ 31);
— в сумме компенсации, право на которую предприятие ожидает получить в обмен на эти переданные активы (§ 47).
Учитывая это, доход признают в определенный момент времени (момент передачи контроля) или в течение периода (с течением времени).
Под контролем над активом МСФО 15 понимает способность предприятия управлять использованием актива и получать практически все остальные выгоды от него, а также способность ограничить другим предприятиям доступ к использованию актива и получению выгод от него.
Сразу заметим, что в этом номере мы с вами подробно рассмотрим на примерах суть этой пятишаговой модели — как она работает. То есть базис, который устанавливает МСФО 15.
МСФО 15 определяет порядок признания любого дохода от обычной деятельности в результате договора с клиентом. То есть если целью договора является продажа товаров, выполнение работ или предоставление услуг, которые являются результатом обычной деятельности предприятия, и этот договор предусматривает получение компенсации, то это сфера регулирования МСФО 15.
Договор — это соглашение между двумя или больше сторонами, которое порождает права и обязанности, являющиеся юридически обязательными.
Клиентом МСФО 15 считает сторону, заключившую с предприятием договор на приобретение товаров или услуг, которые являются результатом обычной деятельности этого предприятия, в обмен на компенсацию.
Договорным считают обязательство предприятия передать товары или услуги клиенту, за которые оно получило компенсацию (или наступил срок уплаты такой суммы) от клиента.
Еще раз подчеркнем:
модель признания дохода по МСФО 15 основана на учете индивидуального договора с клиентом
Если у вас есть договор со стороной, которая не является клиентом, то МСФО 15 к ней не применяют. Пример, когда контрагента по договору не считают клиентом, приводит § 6 МСФО 15. Это случай, когда контрагент заключил с предприятием договор на участие в деятельности или процессе, стороны которого совместно берут на себя риски и совместно пользуются выгодами, являющимися результатом такой деятельности или процесса (например, разработка актива в рамках соглашения о сотрудничестве), а не с целью получить результаты обычной деятельности предприятия.
Однако МСФО 15 предусматривает упрощение практического характера. Этот стандарт можно применить для учета портфеля договоров (или обязанностей к исполнению) с подобными характеристиками (так называемый портфельный подход). Возможно это, если предприятие обоснованно ожидает, что последствия от применения портфельного подхода существенно не будут отличаться от применения МСФО 15 к отдельным договорам. Учитывая портфель договоров, используют оценки и допущения, которые отражают размер и состав такого портфеля.
Но есть целый ряд операций, которые находятся за рамками МСФО 15 (см. таблицу).
Операции с активами вне сферы действия МСФО 15
Договор/операция |
МСФО, которые регламентируют применение |
Договоры аренды |
МСФО 16 «Аренда» |
Страховые контракты |
МСФО 17 «Страховые контракты» |
Финансовые инструменты и другие контрактные права или обязательства |
МСФО 9 «Финансовые инструменты», МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО 11 «Совместная деятельность», МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» |
Неденежные обмены между предприятиями одного направления деятельности с целью стимулирования продаж клиентам или потенциальным клиентам* |
МСБУ 2 «Запасы», МСФО 5 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», МСБУ 16 «Основные средства», МСБУ 38 «Нематериальные активы» |
* Например, МСФО 15 не будет применяться к договору между двумя нефтяными компаниями, которые согласились осуществить обмен нефти, чтобы вовремя удовлетворить потребности своих клиентов в разных четко оговоренных регионах. |
Действие МСФО 15 не распространяется на признание процентного и дивидендного дохода. Это исключение следует из цели стандарта — он регулирует отношения по договорам с клиентами. А доходы в виде процентов и дивидендов возникают из других правовых оснований.
Также не попадают в сферу действия МСФО 15 некоторые гарантии, учет которых регулируют другие стандарты финансовой отчетности (кроме гарантий на продукцию или услуги).
МСФО 15 может применяться и к части (компоненту) договора с клиентом. Если другие стандарты определяют, каким образом отделить и/или первоначально оценить один или несколько компонентов договора, то предприятие сначала должно выполнить требования других стандартов к отделению и/или оценке. А потом уже применять требования МСФО 15.
Так, в МСФО 16 «Аренда» указано: если договор аренды содержит компонент аренды и один или несколько дополнительных компонентов аренды, или компоненты, которые не связаны с арендой, то арендодатель распределяет полученную компенсацию между компонентами, применяя МСФО 15. Например, коммунальные услуги, которые компенсирует арендатор арендодателю, по сути, являются таким дополнительным компонентом аренды. Поэтому, по-хорошему, арендодатель должен руководствоваться МСФО 15 — распределить полученный арендный платеж между этими компонентами (т. е. арендой и коммунальными услугами) и признать отдельно доход от возмещения коммунальных услуг.
Если другие стандарты не указывают, как отделить и/или первоначально оценить один или несколько компонентов договора, тогда применяют МСФО 15.
Также МСФО 15 определяет порядок учета:
— дополнительных расходов, связанных с заключением договора с клиентом;
— расходов, понесенных для выполнения договора (или его части) с клиентом, если эти расходы не попадают в сферу применения другого стандарта.
Источник: Бухгалтер911
В сучасному світі, де конкуренція постійно зростає, важливо мати надійних партнерів та якісні матеріали.…
Отримали рішення суду, проте боржник відмовляється виконувати його добровільно? Аби розпочати примусове виконання, потрібно звернутися…
Верховна Рада України прийняла у другому читанні і в цілому Закон №10449 «Про внесення змін до деяких законодавчих…
За даними Держстату, інфляція на споживчому ринку в березні 2024 р. порівняно з лютим 2024…
Вихід на закордонний ринок відкриває нові перспективи для бізнесу. Якщо ви досі продаєте свої товари…
Єдиний внесок платник має сплачувати незалежно від свого фінансового стану. Зобов’язання із сплати єдиного внеску…