Предприятие А (резидент), получив от нерезидента заем под процент, передает эти денежные средства связанному резиденту Б как возвратную беспроцентную финпомощь. Есть ли риски у предприятия А относительно включения в расходы процентов по займу от нерезидента?
Со вступлением в силу Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71-VIII объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III НКУ (пп. 134.1.1 НКУ). Одной из таких разниц являются проценты по долговым обязательствам.
В соответствии с п. 140.1 НКУ под долговыми обязательствами для целей данного пункта следует понимать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления.
При этом термин «проценты» определен в пп. 14.1.206 НКУ – это доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств или имущества.
В проценты включаются:
а) платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
б) платеж за использование средств, привлеченных в депозит;
в) платеж за приобретение товаров в рассрочку;
г) платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);
ґ) вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченное физическим лицом налогоплательщику, в пользу которого уступлено право на получение таких платежей.
Далее, согласно п. 140.2 НКУ для налогоплательщика, у которого сумма долговых обязательств, определенных в п. 140.1 НКУ, возникших по операциям со связанными лицами – нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, – более чем в 10 раз), финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.
Сумма долговых обязательств и собственного капитала для целей п. 140.1 НКУ определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в п. 140.3 НКУ.
Другие корректировки финансового результата до налогообложения, в том числе связанные с фактическим использованием денежных средств, полученных в кредит, НКУ не предусмотрены. При этом следует иметь в виду, что в расходы не включаются проценты, подлежащие капитализации согласно П(С)БУ 7 «Основные средства».
Ольга Буркун, аудитор АФ «Курсор-Аудит»
Отримали рішення суду, проте боржник відмовляється виконувати його добровільно? Аби розпочати примусове виконання, потрібно звернутися…
Верховна Рада України прийняла у другому читанні і в цілому Закон №10449 «Про внесення змін до деяких законодавчих…
За даними Держстату, інфляція на споживчому ринку в березні 2024 р. порівняно з лютим 2024…
Вихід на закордонний ринок відкриває нові перспективи для бізнесу. Якщо ви досі продаєте свої товари…
Єдиний внесок платник має сплачувати незалежно від свого фінансового стану. Зобов’язання із сплати єдиного внеску…
Раніше оформлення шлюбу було складним і тривалим процесом. Однак тепер усе змінилося – подати заяву…