Плательщиками НДС являются лица, перечень которых приведен в п. 180.1 ст. 180 НКУ:
- любое лицо, которое осуществляет (планирует осуществлять) хозяйственную деятельность и регистрируется в качестве плательщика НДС;
- любое лицо, которое зарегистрировано или подлежит регистрации как плательщик НДС;
- любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которое возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствии с ТКУ. Нормы этого пункта не применяются к операциям ввоза на таможенную территорию Украины физическими лицами (гражданами) или субъектами предпринимательской деятельности, не являющимися плательщиками НДС, культурных ценностей, указанных в п. 197.7 ст. 197 НКУ;
- лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица;
- лицо – управитель имущества, которое ведет отдельный налоговый учет по НДС относительно хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, которое получено в управление по договорам управления имуществом. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между управителем имущества по собственной хозяйственной деятельности и его деятельности по управлению имуществом приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров. Нормы этого подпункта не распространяются на управителей имущества, которые осуществляют управление активами институтов совместного инвестирования, фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законодательством;
- лицо, которое осуществляет операции поставки конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозяйным, имущества, за которым его владелец не обратился до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства, независимо от того, достигает ли оно 1 000 000 грн. (ограничение для обязательной регистрации), а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству;
- лицо, которое уполномочено вносить налог с объектов налогообложения, возникающих в результате поставки услуг предприятиями которые находятся в подчинении налогоплательщика в порядке, установленном КМУ;
- лицо – инвестор (оператор), которое ведет отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о распределении продукции.
Лица, которые не включены в этот перечень, соответственно, могут не быть плательщиками НДС. Главное, чтобы соблюдались требования для обязательной регистрации НДС, приведенные в п. 181.1 ст. 181 НКУ.
Если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V НКУ, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 000 000 грн. (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в контролирующем органе по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 НКУ (кроме плательщиков единого налога 1 – 3 групп).
В расчет установленного ограничения включаются поставки:
- подлежащие налогообложению по основной ставке НДС (20 %), ставке 7 % и нулевой ставке;
- освобожденные (условно освобожденные) от обложения НДС (см. также письма ГФС от 12.09.2016 г. № 19597/6/99-99-15-03-02-15, от 23.03.2016 г. № 3035/Н/99-95-42-01-14 и от 28.12.2015 г. № 27865/6/99-95-42-01-16-01).
Таким образом, если объем операций не превышает установленное ограничение в 1 000 000 грн., лицо имеет право не регистрироваться в качестве плательщика НДС.
Эти требования не распространяются на плательщиков единого налога. Такие налогоплательщики не подлежат обязательной регистрации НДС при превышении ограничения в 1 000 000 грн., они регистрируются в качестве плательщиков НДС при переходе на общую систему налогообложения. Например, плательщик единого налога 3 группы, уплачивающий налог по ставке 5 % (п. 293.3 ст. 293 НКУ), должен зарегистрироваться плательщиком НДС только при переходе на общую систему налогообложения в случае превышения установленного объема поставок в 5 000 000 грн. (либо при добровольном переходе на общую систему налогообложения с объемом поставок свыше 1 000 000 грн.).
Особое внимание следует обратить на то, что если лицо, не зарегистрированное в качестве плательщика НДС, осуществляет импортную операцию, то НДС уплачивается в любом случае (без проведения регистрации плательщиком НДС).
Так, плательщиками НДС являются все лица, в том числе не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, в следующих случаях:
- при ввозе товаров на территорию Украины (п. 181.2 ст. 181 НКУ). Напомним, что при ввозе товаров на таможенную территорию Украины НДС не уплачивается, если:
- таможенная стоимость ввозимых товаров не превышает эквивалент 150 евро (п.п. 196.1.16 п. 196.1 ст. 196 НКУ);
- суммарная фактурная стоимость ввозимых товаров не превышает эквивалент 150 евро в несопровождаемом багаже, в адрес одного получателя (юридического или физического лица) в одной депеше от одного отправителя в международных почтовых отправлениях, а также в адрес одного получателя (юридического или физического лица) в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя в международных экспресс-отправлениях (п.п. 196.1.17 п. 196.1 ст. 196 НКУ);
- при получении услуг от нерезидентов, в том числе их постоянных представительств, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины (п. 180.2 ст. 180 НКУ). В этом случае резидент – получатель услуг является ответственным за уплату НДС в бюджет и имеет права и обязанности (несет ответственность) как плательщик НДС (п. 180.3 ст. 180 НКУ и п. 208.5 ст. 208 НКУ).
