Нюанси бухгалтерського обліку овердрафту у юридичних осіб та ФОП

Ми вже колись писали про бухгалтерський облік овердрафту і тепер настала пора трохи розширити освітлення цієї теми.

Основні моменти

За договором овердрафту банк може у борг виконати ваш платіж у межах певної суми, якщо у вас не вистачає власних коштів на його здійснення. Це так званий кредитний ліміт, яким можна скористатися миттєво.

Наприклад вам треба здійснити платіж на 10000,00 грн, але у вас на рахунку лише 2000,00 грн. В такому випадку банк спише ваші 2000,00 грн і доплатить 8000,00 грн за рахунок своїх коштів. Оці 8000 і будуть овердрафтом.

Потім коли на ваш рахунок зайдуть кошти, банк їх автоматично спише в рахунок погашення овердрафту, окремих платіжних доручень на це робити не потрібно.

Наприклад на наступний день після того, як ви взяли овердрафт на ваш рахунок зайшло 12000,00 грн і з них 8000,00 грн банк забере собі і в результаті у вас на рахунку залишиться 4000,00 грн

По суті овердрафт це така собі форма короткострокового кредиту. Різниця лише у тому, що ви не побачите ці кошти у себе на рахунку, вони відразу йдуть одержувачу. І на погошення овердрафту йдуть усі кошти, які будуть заходити вам на рахунок і вашої згоди на це не потрібно просити кожен раз.

Звісно, що банк не благодійник і за надання овердрафту він попросить плату – проценти.

ФОП і овердрафт

Ніяких особливостей обліку тут не буде. Овердрафт не є доходом і його не треба відображати в доходах. Що стосується ФОП на загальній системі, то овердрафт не є доходом, якщо він своєчасно повернутий. У єдинноподатників все простіше – в ПКУ є пряма норма, яка каже що овердрафт не є доходом (п.п.3 п.292.11 ПКУ).

Якщо немає доходів при отриманні овердрафту то не буде і витрат при його поверненні.

А ось з процентами за користування овердрафтом не все так просто.

ФОП на загальній системі не може включати до свої витрат проценти за овердрафтом, оскільки вони не прописані в п.177.4 ПКУ

Витрати які здійснені за рахунок кредиту сміливо включайте до книги обліку доходів та витрат.

Юридичні особи та овердрафт

У юридичних осіб є два варіанта як обліковувати овердрафт. Один з них передбачає використання рахунку 60, а інший – без нього. В другому варіанті по 31 рахунку буде кредитове сальдо і його слід відображати в пасиві Балансу.

Який метод обрати?

Якщо ви мале підприємство і вам не треба складати Звіт про рух грошових коштів, а подаєте звітність згідно з ПСБО 25, то особливого сенсу використання рахунку 60 для вас немає. Значно простіше просто використовувати другий варіант. Для цього в вашій обліковій програмі повинна бути включена опція “від’ємні залишки”.

При цьому не слід боятися, що щось не так відобразиться в вашій звітності.

Оборот по 31 рахунку буде збігатися з банківською випискою, а кредитове сальдо буде свідчити про те, що у вас не вистачило коштів щоб перекрити овердрафт.

Такий кредитовий залишок відображається в рядку “Короткострокові кредити банків” Пасиву баланса. Наприкінці кварталу можна зробити проводку Дт 311 Кт601 і на початок наступного відразу зробити проводку Дт601 Кт311.

Якщо ж ви середнє або велике підприємство, то вам буде зручніше використовувати субрахунок 601.

Облік процентів за користування овердрафтом

Проценти обліковуються на субрахунку 951 “Проценти за кредитами” і належать до витрат звітного періоду.

Якщо ж овердрафт був використаний на покупку квалфіфікаційного активу (створення якого триває довше ніж 3 місяці), то проценти сплачені за ним капіталізуються та включаються до собівартості такого активу.

В обліку це виглядає так: Дт15 Кт951.

Якщо були нараховані штрафи та пені у зв’язку з використання овердрафту то вони відображаються на субрахунку 948.

Ніяких податкових різниць при користування овердрафтом виникати не буде.