Платники та база оподаткування
Згідно з пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 ПКУ платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до пп. 267.2.1 вищезазначеної статті є об’єктами оподаткування.
Об’єктом оподаткування транспортним податком є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п’яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів МЗП, установленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Кодексу) (у 2018 р. вартість автомобілів, які підлягають оподаткуванню, становить понад 1 396 125 грн).
Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, тобто Мінекономрозвитку України, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об’єму циліндрів двигуна, типу пального.
Особливості звітування
Якщо платник вперше подає декларацію за новопридбаний об’єкт оподаткування та звітує за рік, у полі «Тип декларації» він зазначає «Звітна».
Якщо автомобіль придбано або продано до 20 лютого, а звітну декларацію вже подано, то до закінчення граничного терміну потрібно подати декларацію з типом «Звітна нова».
У разі переходу права власності на автомобіль після закінчення граничного терміну подання платник має протягом місяця з дня виникнення права власності на такий автомобіль подати уточнюючу декларацію.
Сплата
Транспортний податок сплачується за місцем реєстрації об’єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що настає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.
Граничні терміни сплати у 2018 р.:
► за І квартал — 27 квітня
► за ІІ квартал — 27 липня
► за ІІІ квартал — 29 жовтня
► за ІV квартал — 29 січня 2019 р.
Зазначимо, що ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25 000 грн за кожен легковий автомобіль, що є об’єктом оподаткування (п. 267.4 ст. 267 Податкового кодексу).
Водночас у разі придбання автомобіля протягом року декларація платником податку подається протягом місяця з дня виникнення права власності на цей автомобіль, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на нього (пп. 267.6.4 п. 267.6 вищезазначеної статті).
При цьому Кодексом передбачено, що податок сплачується з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.
Як розрахувати транспортний податок у разі придбання автомобіля протягом року, розглянемо на умовному прикладі.
Приклад
Підприємство у вересні придбало автомобіль 2017 р. випуску вартістю 1 405 000 грн і в той самий місяць зареєструвало на нього право власності.
Тобто протягом року кількість місяців володіння автомобілем — чотири місяці. Отже, податок потрібно сплачувати починаючи з вересня. Розрахунок річної суми податку такий: 25 000 грн / 12 × 4 = 8 333,33 грн.
За І та ІІ квартали податок сплачувати не потрібно.
Сума, належна до сплати за ІІІ квартал, розраховується так: 25 000 грн / 12 × 1 = 2083,33 грн.
Сума за ІV квартал: 25 000 грн / 12 × 3 = 6 250 грн.
АЛЕ
При переході права власності на об’єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом звітного року податок обчислюється попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначений об’єкт оподаткування,
а новим власником – починаючи з місяця, в якому він набув право власності на цей об’єкт (п. п. 267.6.5 п. 267.6 ст. 267 ПКУ).
Якщо протягом одного календарного місяця відбулася державна реєстрація придбання та зняття з обліку (продажу) транспортного засобу однією юридичною особою, то для цієї юридичної особи дата початку сплати транспортного податку та дата припинення його обчислення збігаються – початок місяця, у якому набуто та втрачено право власності на об’єкт оподаткування.
Таким чином, для юридичної особи, яка протягом одного календарного місяця придбала у власність легковий автомобіль та продала його, обов’язок подання податкової декларації з транспортного податку та, відповідно, сплати податку не виникає.
