Як нараховувати ЄСВ у місяці, у якому працівнику з неповним робочим днем нараховані зарплата в розмірі 1000 грн і винагорода за ЦПД — у сумі 300 грн?
Якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінзарплати, установленої законом на місяць, за який отримано дохід, суму ЄСВ розраховують як добуток розміру мінзарплати, установленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), і ставки ЄСВ (абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI, далі ― Закону про ЄСВ).
Норма щодо сплати ЄСВ із мінімальної зарплати діє лише за основним місцем роботи. Тобто це місце роботи, де працівник трудиться на підставі укладеного трудового договору, де знаходиться (оформлена) його трудова книжка, до якої вноситься відповідний запис про роботу (абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ).
Отже, якщо працівник виконує роботу (надає послуги) за цивільно-правовим договором і для нього це є основним місцем роботи, то до загальної бази нарахування ЄСВ за місяць включаються як зарплата, так і сума винагороди за цивільно-правовим договором. У разі коли загальна сума буде меншою за розмір мінімальної зарплати, установленої законом на місяць, за який отримано дохід, суму ЄСВ розраховують як добуток розміру мінімальної зарплати й ставки єдиного внеску (див. лист ДФС від 12.03.2016 р. № 5319/10/28-10-06-11).
Загальна сума нарахованого доходу, включаючи зарплату й винагороду за цивільно-правовим договором, становить: 1000 грн + 300 грн = 1300 грн, що менше розміру мінзарплати (1378 грн).
Тож у березні 2016 року потрібно визначити суму різниці між розміром зарплати й фактичним доходом:
1378 грн – 1300 грн = 78 грн.
На суму різниці нараховують ЄСВ за ставкою 22%:
78 грн х 22% = 17,16 грн.
Зверніть увагу
У разі якщо винагороду за цивільно-правовим договором нараховують працівнику-суміснику чи фізособі, яка не є працівником, не застосовують норму щодо визначення бази нарахування ЄСВ на рівні не менше мінзарплати. На це вказує абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ.
У таблиці 6 Форми № Д4 за березень 2016 року для такої застрахованої особи відводять 3 рядки, у яких зазначають:
- у першому рядку: у реквізиті 9 — код застрахованої особи ― «1», у реквізиті 11 — місяць, за який проводять нарахування, ― «032016», у реквізиті 15 — кількість календарних днів перебування в трудових відносинах ― «31», у реквізитах 17 і 18 — нараховану зарплату ―1000 грн, у реквізиті 21 — нарахований ЄСВ ― 220 грн (1000 грн х 22%);
- у другому рядку: у реквізиті 9 — код застрахованої особи ― «26», у реквізиті 11 — місяць, за який проводять нарахування, ― «032016», у реквізитах 17 і 18 — суму нарахованої винагороди за договором ЦПД ― 300 грн, у реквізиті 21 — нарахований ЄСВ ― 66 грн (300 грн х 22%);
- у третьому рядку: у реквізиті 9 — код застрахованої особи ― «1», у реквізиті 10 — код типу нарахувань ― «13», у реквізиті 11 — місяць, за який проводять нарахування, ― «032016», у реквізиті 19 — визначену суму різниці ― 78 грн, у реквізиті 21 — донарахований ЄСВ ―17,16 грн.
Таким чином, якщо за основним місцем роботи працівнику нарахували одночасно зарплату й винагороду за ЦПД, то під час застосування норми щодо визначення бази нарахування ЄСВ на рівні не менше мінзарплати беруть загальну суму нарахованого працівнику доходу.
Ольга СМОЛІНА,
бухгалтер-експерт
