Головна » Бухгалтеру » Міжнародні стандарти » Малоценные необоротные материальные активы в МСФО
Міжнародні стандарти

Малоценные необоротные материальные активы в МСФО

Want create site? Find Free WordPress Themes and plugins.

Само словосочетание «малоценные необоротные материальные активы и МСФО» звучит некорректно с точки зрения методологии международного учета. Причина в том, что ни в одном МСФО (МСБУ) данного объекта учета не существует. Но в национальной практике понятие «малоценные не­оборотные материальные активы» (далее — МНМА) прижилось достаточно прочно. Поэтому при переходе на МСФО логично возникает вопрос: что делать с МНМА в международном учете и где отражать такие объекты в МСФО-отчетности?

Для ответа на заданный вопрос необходимо определиться сключевыми аспектами, а именно:

  • к какой группе активов в международном учете следует относить МНМА?
  • как применять концепцию существенности в учете МНМА?
  • как начислять амортизацию и начислять ли ее вообще?

Поскольку в МСФО не установлены конкретные требования к учету рассмотренных активов, предприятиям придется самостоятельно устанавливать порядок их учета и отражения в отчетности. Такое право предоставлено предприятиям п. 10 МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки». Учетная политика касательно МНМА должна базироваться на принципе аналогий (т.е. учитывать требования подобных по смыслу МСФО) и не вступать в противоречие с Концептуальной основой финансовой отчетности. Какие же практические рекомендации относительно разработки учетных политик по МНМА можно дать составителям МСФО-отчетности?

Для признания объектом учета прежде всего МНМА должны соответствовать критериям признания актива:

  • объект должен появиться на предприятии в результате прошлых событий, например, покупки;
  • предприятие должно иметь возможность контролировать выгоды от использования МНМА и нести риски, связанные с их использованием (порча, пропажа и т.п.);
  • должна существовать вероятность поступления будущих экономических выгод, связанных с использованием МНМА;
  • стоимость объекта МНМА может быть достоверно определена.

Предположим, перечисленные критерии соблюдаются. Далее следует проанализировать соответствие критериям признания конкретным активом. Ознакомимся с критериями признания основных средств и запасов как наиболее вероятных видов активов, к которым могут быть отнесены МНМА (см. таблицу).

Таблица

Основные средства (МСБУ 16)Запасы (МСБУ 2)
Основные средства — это материальные объекты, которые:

а) содержат для использования в производстве или поставке товаров, предоставлении услуг, для предоставления в аренду или для административных целей;

б) будут использованы, как ожидается, в течение более одного периода

Запасы — это активы, которые:

а) содержатся для продажи в обычном ходе бизнеса;

б) находятся в процессе производства для такой продажи

либо

 

в) существуют в форме основных или вспомогательных материалов для потребления в производственном процессе или при предоставлении услуг*

* Фразу «для потребления в производственном процессе или при предоставлении услуг», с точки зрения МСФО, следует рассматривать более широко, нежели использование исключительно в производственном процессе. Проводя аналогии с более привычной украинской терминологией, по сути, она близка по значению к «использованию в хоздеятельности».

Так как МНМА планируется эксплуатировать более года (операционного цикла, если он больше года), то рационально склониться к признанию их основными средствами. С другой стороны, если их стоимость «малоценна», то насколько это целесообразно? Поэтому здесь необходимо упомянуть о концепции существенности.

В соответствии с п. 5.2 П(С)БУ 7, предприятия могут самостоятельно устанавливать критерии существенности для классификации объекта как основного средства и МНМА. В МСФО нет четкого указания на необходимость установления порога существенности для признания основных средств. Но, со слов Майкла Уэллса, директора группы по обучению МСФО (Совета по МСФО), прозвучавших в октябре 2013 года на мастер-классе по МСФО «Обучение МСФО на базе Концептуальных основ — активы, обязательства, выбор учетной политики», можем отметить, что многие предприятия все же устанавливают пороги существенности для признания основных средств. Поэтому считаем возможным рекомендовать в учетной политике установить порог существенности для признания МНМА основными средствами. Только в нашем случае активы, стоимость которых ниже указанного порога, будут признаваться не МНМА, а запасами.

Еще один важный вопрос, на наш взгляд, касательно времени нахождения на балансе приобретенных, но не введенных в эксплуатацию МНМА. Приобретение МНМА впрок не всегда рационально, но тем не менее на практике такое встречается. Если рассматривать МНМА с точки зрения основных средств, то их приобретение и невведение в эксплуатацию несколько противоречит идее рационального поведения бизнеса, на которой построены МСФО. Приобретенные впрок МНМА тяготеют, скорее, к запасам, но опять же представляется нерациональным приобретение данных активов, если в течение ближайших 12 месяцев не предполагается ввод их в эксплуатацию. Поэтому будем исходить из идеи рационального бизнеса и не рассматривать приобретение МНМА на будущее («вдруг пригодится»). Хотя в подобных ситуациях порядок учета зависит от принятой учетной политики на предприятии. Соответствующую оговорку также имеет смысл сделать и в Примечаниях к финансовой отчетности.

Итак, классическая модель учета МНМА может выглядеть следующим образом.

Приобретенные МНМА, независимо от стоимости (рассчитываем, что выгоду начнем получать в ближайшие 12 месяцев, причем независимо от того, в чем эта выгода и как она распределена во времени), признаем в составе запасов:

  • Дт «Запасы»
  • Кт«Задолженность перед поставщиками».

В составе запасов объекты МНМА учитываются до момента передачи их в эксплуатацию. Когда наступает дата, с которой ожидается получение реальных экономических выгод, производится их оценка по критерию существенности. Если стоимость передаваемого в эксплуатацию объекта МНМА ниже установленного учетной политикой порога существенности, то целесообразно стоимость передаваемого объекта МНМА списать на расходы единоразово:

  • Дт«Расходы»
  • Кт«Запасы».

Если же стоимость передаваемого в эксплуатацию объекта МНМА выше установленного учетной политикой порога существенности, то передаваемый объект МНМА следует реклассифицировать в основные средства:

  • Дт«Основные средства»
  • Кт«Запасы».

В украинской учетной практике МНМА амортизируются по специальным правилам: либо «50%/50%», либо «100%», что, в принципе, не соответствует экономической сущности амортизации как таковой. Поэтому для целей МСФО-учета рекомендуется устанавливать и сроки эксплуатации, и методы амортизации, отвечающие требованиям МСБУ 16 «Основные средства», не изобретая для данных объектов специальных правил.

В МСФО-отчетности приобретенные и не введенные в эксплуатацию МНМА будут отражены в составе запасов. После их передачи в эксплуатацию МНМА попадут либо в строку «Основные средства» Отчета о финансовом положении, либо в соответствующую статью расходов в Отчете о прибылях и убытках.

Елена ХАРЛАМОВА,

вице-президент ФПБАУ,
генеральный директор 
АФ «Агентство по МСФО»,
АССА DipIFR, сертифицированный аудитор

Did you find apk for android? You can find new Free Android Games and apps.

Наша розсилка

Випадкова цитата

Видение без действия — это мечта.
Действие без видения — это кошмар.

Малоценные необоротные материальные активы в МСФО

Час читання: 10 min
0

Поділитися з другом