Авторские Бухгалтерський облік Податковий облік

Оплата підприємством оренди житла працівника. Облік та податкові наслідки.

Друк
Іноді підприємство може оплачувати за свій рахунок оренду житла, в якому проживає працівник. Це воно може зробити двома способами:

  • сплачувати безпосередньо орендодавцю;
  • компенсувати працівнику витрати на оренду.

Який би варіант не обрало підприємство з орендодавцем слід укласти договір оренди виключно в письмовій формі ( ст. 811 ЦКУ). Нотаріально такий договір можна і не засвідчувати, але за бажанням сторін такий договір може бути засвідчений нотаріально.

Якщо орендну плату буде платити підприємство то стороною договору буде саме воно, якщо ж підприємство буде просто компенсувати витрати то стороною договору буде працівник.

Розглянемо кожен варіант окремо.

  1. Оренду сплачує працівник, а підприємство компенсує йому витрати.

Працівник повинен надати підтверджуючі його витрати документи (договір оренди. акт приймання-передачі приміщення, та документи підтверджуючі сплату коштів орендодавцю). Підприємство на підставі наданих документів та на підставі наказу про компенсацію працівнику таких витрат компенсує працівникові вартість орендної плати.

І сума такої компенсації стане додатковим благом працівника. визначення якого дає пп. 14.1.47 ПКУ.

додаткові блага – кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу)

Із таких сум працедавець повинен утримати ПДФО за ставкою 15% (20%) та військовий збір. При цьому натуркоефіцієнт встановлений ПКУ не застосовується оскільки підприємство утримує податкибезпосередньо із сум такої компенсації і такий дохід є грошовим.

Для більшого розуміння розглянемо приклад.

Приклад 1

Підприємство компенсує працівнику вартість житла, що ним орендується в сумі 4000,00 грн. на місяць. Зарплата працівника становить – 6000,00 грн. (ЄСВ 3,6% – 216,00 грн).

Якщо сума доходу працівника перевищувала 10 мінімальних зарплат (а на сьогодні ця сума складає 12180,00 грн – 2015 р). то до суми його доходу ми б застосовували диференційовану ставку (15 і 20%). Проте в нашому випадку сума дохода працівника за місяць складе: 6000+4000=10000,00 грн.

Отже ПДФО у розмірі 15% буде утримано із суми: 4000+6000-216,00 = 9784,00 грн. Сума ПДФО – 9784*15%= 1467,60. А безпосередньо із суми компенсації буде утримано: 4000*0,15=600,00 грн. Із таких сум компесації ЄСВ не утримується.

Військовий збір у розмірі 1,5%: 4000*1,5%=60,00 грн.

Отже працівник із суми компенсації 4000,00 грн отримає на руки: 4000-600-60=3340,00 грн.

Як бачимо працівник витратив на оренду житла 4000,00 грн  а компенсували йому 3340,00 грн.

2. Житло працівнику орендує підприємство

Іноді підприємство у разі необхідності може винаймати житло для проживання у ньому своїх працівників або інших фізичних осіб (наприклад – ділових партнерів).

Стороною договору вже буде саме підприємство. Спеціальним наказом по підприємству встановлюється можливість проживання в такому житлі окремих працівників та про віднесення таких витрат до складу інших заохочувальних або мотиваційних виплат.

Якщо працедавець орендує житло і надає його для безоплатного проживання працівникові, то такий дохід вважається додатковим благом і з таких сум він зобов’язаний утримати ПДФО (із застосуванням натурального коефіцієнту) та військовий збір (без застосування коефіцієнту).

Розмір натуркоефіцієнту становить: для ставки 15% – 1,176471, для ставки 20% – 1,25.

Якщо житло надається працівникові не для постійного проживання, а для виконання безпосередньо його трудових функцій (проживання під час відрядження), то вартість проживання не є додатковим благом.

Вартість орендованого житла, яка визнана додатковим благом, включається до складу загального оподатковуваного доходу працівника того місяці, в якому такий дохід був виплачений. У податковому розрахунку 1ДФ такі виплати відображаються з ознакою доходу “126”.

І розглянемо приклад

Приклад 2

Умови ті ж самі, що і в першому прикладі.

Визначимо базу оподаткування ПДФО.

4000*1,176471=4705,88

Тепер із цієї суми утримаємо ПДФО – 4705,88*0,15=705,88 грн.

Військовий збір – 4000*1,5%=60,00 грн.

Як бачимо для працівника більш вигідний другий варіант, коли житло орендує саме підприємство.

3. Оплата житла, як складова оплати праці

Хоча ми говорили про два варіанти розвитку подій, але є ще й третій, який не можна оминути. Іноді оплата працедавцем оренди житла може бути зафіксована в трудовому або колективному договорі.

В такому випадку такі витрати включаються до складу витрат на оплату праці і оподатковуються тими ж податками, що і основна заробітна плата, в тому числі і ЄСВ.

Єдиний соціальний внесок

Якщо форма оплати праці у вигляді компенсації вартості оренди житла або у вигляді надання житла для безоплатного проживання не встановлена в колективному або трудовому договорі то підстав для нарахувань ЄСВ немає.

Але якщо це прописано в трудовому або колективному договорі, то ЄСВ прийдеться нараховувати в повному обсязі.

Податок на прибуток

В 2015 р. витрати на компенсацію вартості житла або безоплатне надання житла для проживання зменшують фінансовий результат до оподаткування.

Обережні платники податків вважають, що краще перестрахуватися, і якщо такі витрати не закріплені в трудовому або колективному договорі і не входять до основної заробітної плати, то такі витрати краще не включати до складу витрат у податковому обліці (так робили в 2014 р. і раніше).

З нашої точки зору зараз слід все ж таки орієнтуватися на засади бухгалтерського обліку, і якщо підприємство понесло такі витрати, то чому ж не можна зменшити на їх суму оподатковуваний прибуток?

Бухгалтерський облік

Розглянемо порядок відображення таких операцій в бухгалтерському обліку на прикладі.

Підприємство надає працівникові житло для проживання. Вартість додаткового блага – 3000,00 грн.

Зміст господарської операціїДтКтСума
1Вартість оренди віднесено на витрати663

949

377

663

2000
2Перераховано платіж за договором оренди, без ПДВ3773112000
3Нараховано ПЗ у звязку з безоплатною передачею послуг949641400
4Нараховано ПДФО з додаткового блага (3000*1,17647*15%)6636441529,41
5Нараховано військовий збір66364245

Автор статті: бухгалтер-експерт сайту Бухгалтер24 Піскун А.Є.

Наша розсилка

Випадкова цитата

Ничто никогда не строится в срок и в пределах сметы

— Принцип О’Брайена

PUSH-повідомлення

Підпишись на оперативні сповіщення про оновлення на нашому сайті. Натисни дзвіночок в правому нижньому кутку і натисни ОК. Підтримується браузер Chrome та Firefox

Оплата підприємством оренди житла працівника. Облік та податкові наслідки.

Час читання: 9 min
0