Іноді підприємство може оплачувати за свій рахунок оренду житла, в якому проживає працівник. Це воно може зробити двома способами:
- сплачувати безпосередньо орендодавцю;
- компенсувати працівнику витрати на оренду.
Який би варіант не обрало підприємство з орендодавцем слід укласти договір оренди виключно в письмовій формі ( ст. 811 ЦКУ). Нотаріально такий договір можна і не засвідчувати, але за бажанням сторін такий договір може бути засвідчений нотаріально.
Якщо орендну плату буде платити підприємство то стороною договору буде саме воно, якщо ж підприємство буде просто компенсувати витрати то стороною договору буде працівник.
Розглянемо кожен варіант окремо.
-
Оренду сплачує працівник, а підприємство компенсує йому витрати.
Працівник повинен надати підтверджуючі його витрати документи (договір оренди. акт приймання-передачі приміщення, та документи підтверджуючі сплату коштів орендодавцю). Підприємство на підставі наданих документів та на підставі наказу про компенсацію працівнику таких витрат компенсує працівникові вартість орендної плати.
І сума такої компенсації стане додатковим благом працівника. визначення якого дає пп. 14.1.47 ПКУ.
додаткові блага – кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу)
Із таких сум працедавець повинен утримати ПДФО за ставкою 15% (20%) та військовий збір. При цьому натуркоефіцієнт встановлений ПКУ не застосовується оскільки підприємство утримує податкибезпосередньо із сум такої компенсації і такий дохід є грошовим.
Для більшого розуміння розглянемо приклад.
Приклад 1
Підприємство компенсує працівнику вартість житла, що ним орендується в сумі 4000,00 грн. на місяць. Зарплата працівника становить – 6000,00 грн. (ЄСВ 3,6% – 216,00 грн).
Якщо сума доходу працівника перевищувала 10 мінімальних зарплат (а на сьогодні ця сума складає 12180,00 грн – 2015 р). то до суми його доходу ми б застосовували диференційовану ставку (15 і 20%). Проте в нашому випадку сума дохода працівника за місяць складе: 6000+4000=10000,00 грн.
Отже ПДФО у розмірі 15% буде утримано із суми: 4000+6000-216,00 = 9784,00 грн. Сума ПДФО – 9784*15%= 1467,60. А безпосередньо із суми компенсації буде утримано: 4000*0,15=600,00 грн. Із таких сум компесації ЄСВ не утримується.
Військовий збір у розмірі 1,5%: 4000*1,5%=60,00 грн.
Отже працівник із суми компенсації 4000,00 грн отримає на руки: 4000-600-60=3340,00 грн.
Як бачимо працівник витратив на оренду житла 4000,00 грн а компенсували йому 3340,00 грн.
2. Житло працівнику орендує підприємство
Іноді підприємство у разі необхідності може винаймати житло для проживання у ньому своїх працівників або інших фізичних осіб (наприклад – ділових партнерів).
Стороною договору вже буде саме підприємство. Спеціальним наказом по підприємству встановлюється можливість проживання в такому житлі окремих працівників та про віднесення таких витрат до складу інших заохочувальних або мотиваційних виплат.
Якщо працедавець орендує житло і надає його для безоплатного проживання працівникові, то такий дохід вважається додатковим благом і з таких сум він зобов’язаний утримати ПДФО (із застосуванням натурального коефіцієнту) та військовий збір (без застосування коефіцієнту).
Розмір натуркоефіцієнту становить: для ставки 15% – 1,176471, для ставки 20% – 1,25.
Якщо житло надається працівникові не для постійного проживання, а для виконання безпосередньо його трудових функцій (проживання під час відрядження), то вартість проживання не є додатковим благом.
Вартість орендованого житла, яка визнана додатковим благом, включається до складу загального оподатковуваного доходу працівника того місяці, в якому такий дохід був виплачений. У податковому розрахунку 1ДФ такі виплати відображаються з ознакою доходу “126”.
І розглянемо приклад
Приклад 2
Умови ті ж самі, що і в першому прикладі.
Визначимо базу оподаткування ПДФО.
4000*1,176471=4705,88
Тепер із цієї суми утримаємо ПДФО – 4705,88*0,15=705,88 грн.
Військовий збір – 4000*1,5%=60,00 грн.
Як бачимо для працівника більш вигідний другий варіант, коли житло орендує саме підприємство.
3. Оплата житла, як складова оплати праці
Хоча ми говорили про два варіанти розвитку подій, але є ще й третій, який не можна оминути. Іноді оплата працедавцем оренди житла може бути зафіксована в трудовому або колективному договорі.
В такому випадку такі витрати включаються до складу витрат на оплату праці і оподатковуються тими ж податками, що і основна заробітна плата, в тому числі і ЄСВ.
Якщо форма оплати праці у вигляді компенсації вартості оренди житла або у вигляді надання житла для безоплатного проживання не встановлена в колективному або трудовому договорі то підстав для нарахувань ЄСВ немає.
Але якщо це прописано в трудовому або колективному договорі, то ЄСВ прийдеться нараховувати в повному обсязі.
Податок на прибуток
В 2015 р. витрати на компенсацію вартості житла або безоплатне надання житла для проживання зменшують фінансовий результат до оподаткування.
Обережні платники податків вважають, що краще перестрахуватися, і якщо такі витрати не закріплені в трудовому або колективному договорі і не входять до основної заробітної плати, то такі витрати краще не включати до складу витрат у податковому обліці (так робили в 2014 р. і раніше).
З нашої точки зору зараз слід все ж таки орієнтуватися на засади бухгалтерського обліку, і якщо підприємство понесло такі витрати, то чому ж не можна зменшити на їх суму оподатковуваний прибуток?
Бухгалтерський облік
Розглянемо порядок відображення таких операцій в бухгалтерському обліку на прикладі.
Підприємство надає працівникові житло для проживання. Вартість додаткового блага – 3000,00 грн.
| № | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума |
| 1 | Вартість оренди віднесено на витрати | 663
949 |
377
663 |
2000 |
| 2 | Перераховано платіж за договором оренди, без ПДВ | 377 | 311 | 2000 |
| 3 | Нараховано ПЗ у звязку з безоплатною передачею послуг | 949 | 641 | 400 |
| 4 | Нараховано ПДФО з додаткового блага (3000*1,17647*15%) | 663 | 6441 | 529,41 |
| 5 | Нараховано військовий збір | 663 | 642 | 45 |
Автор статті: бухгалтер-експерт сайту Бухгалтер24 Піскун А.Є.
