Головна » Бухгалтеру » Консультації » Отражение отпусков в отчетности
Консультації

Отражение отпусков в отчетности

Поділіться з друзями - підтримайте проект

Если в течение отчетного периода работнику предоставляется оплачиваемый отпуск, такой факт выплаты дохода фиксируется в отчетности. Порядок отражения предоставленных отпусков в отчетности зависит от вида отпуска

Начисление дохода, в частности заработной платы работникам за время отпуска, и начисленных сумм единого взноса, НДФЛ и военного сбора следует отражать в отчетности. А именно: в отчете по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (внимание: с 1 июня 2015 года отчеты за отчетный период «май 2015 года» подаются по новой форме согласно приказу Минфина от 14.04.2015 г. №435(далее — Порядок №435 (1)) по форме приложения 4) и в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога — форма №1ДФ (утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 г. №4).

В соответствии со ст. 115 КЗоТ и ст. 21 Закона об отпусках, заработная плата работникам за время отпуска (далее — отпускные) выплачивается не позже чем за три дня до его начала. Напомним, что порядок расчета средней зарплаты для выплаты отпускных за время ежегодного отпуска, дополнительных отпусков по учебе, творческого отпуска, отпуска в связи с усыновлением ребенка, отпуска для подготовки и участия в соревнованиях, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка — инвалида с детства подгруппы А 1-й группы, и компенсации в случае увольнения за неиспользованные отпуска, установлены Порядком №100. В случае отпуска по беременности и родам средняя заработная плата для расчета выплат исчисляется в соответствии с Постановлением №1266.

Ежегодный отпуск

Довольно часто возникают ситуации, когда ежегодный отпуск приходится на текущий месяц и переходит на следующий. На практике это называется «переходные отпуска». В этом случае отпускные выплачиваются за текущий месяц и за следующий, перед началом отпуска. При этом из сумм таких отпускных, выплаченных заранее и даже за два календарных месяца, уплачиваются ЕСВ, НДФЛ и военный сбор. Как отразить это в отчетности?

По поводу начисления ЕСВ следует помнить, что в соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ единый взнос начисляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса (2). Внимание: максимальная величина при начислении единого взноса на оплату ежегодного отпуска, период которого больше одного месяца, применяется отдельно за каждый месяц (пп. 2 п. 4.3 Инструкции №455). В приложении 4 переходные отпускные в разрезе каждого застрахованного лица отражаются только в таблице 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам» следующим образом.

1

Согласно разъяснению ГФСУ отчетность за апрель 2015 г. подается по старой форме, утвержденной приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. №454.

2

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ, это максимальная сумма дохода застрахованного лица, которая равна семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц; т. к. на сегодня это 1218 грн, то максимальная сумма, на которую начисляется единый взнос до 30.11.2015 г., — 20706 грн.

Если отпускные начислялись за текущие и будущие месяцы, то на одно застрахованное лицо допускается несколько записей в таблице 6 приложения 4. При наличии нескольких строк по одному застрахованному лицу количество календарных дней пребывания в трудовых отношениях в течение отчетного месяца указывается только в одной строке, а именно в той, в которой проставляются данные о суммах заработной платы, при их наличии (п. 9 раздела IV Порядка №435):

— суммы, начисленные за дни ежегодных и дополнительных отпусков, вносятся в графу «Загальна сума нарахованої заробітної плати (доходу) (усього з початку звітного місяця)» с указанием соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце, с кодом типа начислений 10;

— суммы, приходящиеся на дни отпуска следующих месяцев, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в отдельных строках по первой строке с кодом типа начислений 10.

По поводу НДФЛ и военного сбора при выплате переходных отпускных отметим следующее. Абзацем 3 пп. 169.4.1 НКУ установлено: если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в т. ч. за время отпуска, то для целей их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Это значит, в частности, что для целей применения ставок 15% или 20% НДФЛ в текущем месяце сумма начисленных доходов (в т. ч. отпускных) в определенном месяце делится на доходы текущего месяца и доходы в следующем месяце (месяцев). С военным сбором этого делать не нужно, ведь ставка 1,5% применяется к любой сумме начисленного налогооблагаемого дохода в текущем месяце, независимо от того, за какой месяц этот доход начислен.

Таким образом, отпускные за апрель 2015 г., начисленные и выплаченные в марте 2015 г., следует отражать в форме №ДФ за I квартал 2015 г. (это касается как первого, так и второго разделов этого отчета, т. е. и НДФЛ, и военного сбора).

Отпуск по беременности и родам

Напомним, что единый взнос начисляется на сумму пособия по беременности и родам и удерживается из него по тем же ставкам, что и из больничных. В соответствии с ч. 6 и 12 ст. 8 Закона о ЕСВ, предприятия, выплачивающие пособие по беременности и родам, начисляют единый взнос в размере 33,2% (3) суммы пособия по беременности и родам и удерживают единый взнос в размере 2% таких сумм. Максимальная величина при начислении единого взноса на суммы пособия по беременности и родам, период которых больше одного месяца, применяется отдельно за каждый месяц. Начисляется единый взнос в этом случае за каждый месяц отдельно, в соответствии с п. 4.3 Инструкции №455. Уплачивается единый взнос за лиц, находящихся в отпуске по беременности и родам и получающих пособие, из всей суммы начисленного пособия в месяце, в котором были проведены начисления.

3

Для предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, ставка 8,41%; для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, обществ УТОГ и УТОС, в которых число инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, ставка 5,3%; для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, в которых число инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, ставка 5,5%.

Если лицу предоставлен отпуск по беременности и родам, страхователь подает таблицы 5, 6, 7 приложения 4 к Порядку №435.

В таблице 5 «Відомості про трудові відносини осіб» приложения 4 к Порядку №435, кроме других данных о работнице:

— в реквизите 7 указывается категория лица, которому предоставлен отпуск по беременности и родам с обозначением 5;

— в реквизите 11 — период социального отпуска: дата начала и дата окончания.

В целом в таблице 6 отражаются сведения о фактически начисленных выплатах работникам и удержании ЕСВ из таких выплат.

Графа «Загальна сума нарахованої заробітної плати (доходу) (усього з початку звітного місяця)» таблицы 6 по каждому отдельному застрахованному лицу формируется с учетом очередности отражения выплат этому лицу в одном отчетном периоде:

— сумма начисленной заработной платы по видам выплат;

— сумма пособия по беременности и родам.

В случае предоставления отпуска по беременности и родам заполнение таблицы 6 отличается некоторыми особенностями:

— в реквизите 9 проставляется код, в частности: 42 — лица, находящиеся в отпуске по беременности и родам и получающие пособие по беременности и родам (или на предприятиях, где работают инвалиды, — 43, 44, 45);

— реквизит 11 заполняется с распределением по месяцам. Обязательно должны быть указаны месяц и год, за который проведено начисление;

— реквизит 15 «Кількість днів перебування у трудових/ЦП відносинах протягом календарного звітного місяця» — только в том случае, если для такого застрахованного лица не начислялась заработная плата, соответственно нет других строк;

— в реквизите 16 «Кількість календарних днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами» указывается количество дней нахождения в отпуске по беременности и родам.

В случае если лицо, которому предоставлен отпуск по беременности и родам, работает на рабочем месте, работа на котором засчитывается в специальный стаж, заполняется таблица 7 приложения 4 к Порядку №435.

Суммы пособия по беременности и родам согласно пп. 165.1.1 НКУ не облагаются НДФЛ, соответственно, в форме №1ДФ не отражаются. Аналогично такая сумма, согласно п. 1.7 п. 16-1 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, не облагается военным сбором.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

Согласно норме ст. 24 Закона об отпусках, в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все не использованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительные отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка — инвалида с детства подгруппы А 1-й группы. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается налогом по общим правилам налогообложения заработной платы. Ведь суммы денежных компенсаций в случае неиспользованности ежегодных (основного и дополнительных) отпусков в соответствии с пп. 2.2.12 Инструкции №5 относятся к фонду дополнительной заработной платы.

В этом случае вся сумма, выплачиваемая работнику, считается доходом того месяца, в котором выплачивается. Сумму компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска в соответствии с п. 9 Порядка №435 следует отразить в таблице 6 приложения 4 (в таблице 5 при этом показывается информация только об окончании трудовых отношений, о неиспользованном отпуске данные в ней не отражаются). Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к Порядку №435, например по наемному работнику на общих основаниях код категории застрахованного лица будет 1. При этом сумма компенсации отражается вместе с суммой другой начисленной зарплаты, которая начисляется при увольнении работника.

Что касается начисления НДФЛ и военного сбора, то компенсация облагается налогом по общим правилам налогообложения заработной платы. Соответственно, такая сумма прибавляется к другим доходам, которые выплачиваются при увольнении, с учетом п. 164.6 (в части определения базы для НДФЛ) и п. 167.1 НКУ (в части применения соответствующей ставки НДФЛ).

В разделе І отчета по форме №1ДФ такие суммы отражаются вместе с другими начисленными и выплаченными доходами при увольнении с признаком дохода 101 (при этом в графе 7 «Дата звільнення з роботи» проставляется дата увольнения физического лица с работы). В разделе ІІ в строке «Військовий збір» фиксируются общая (по предприятию) сумма начисленного дохода, общая сумма выплаченного дохода, общая сумма начисленного и перечисленного в бюджет военного сбора.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту та натисніть Ctrl+Enter.


Поділіться з друзями - підтримайте проект

Додати коментар

Клікніть, щоб прокоментувати

9 − six =

Цей сайт використовує Akismet для зменшення спаму. Дізнайтеся, як обробляються ваші дані коментарів.

Пошук від Google

Наша розсилка

Мудра думка

Если бухгалтер нарушает правила, его штрафуют. Если нет, то облагают налогом

Події

Ми в Instagram

Повідомити про помилку

Текст, який буде надіслано нашим редакторам: