Звітність

Новая НДС-декларация: как правильно заполнить

Друк
Лишь только разделались с НДС-отчетностью за январь, как уже нужно браться за февральскую декларацию. Это первый отчетный период тестового функционирования СЭА. Поэтому, начиная с 1 марта 2015 года, нужно подавать новую форму декларации. Надеемся, для вас это уже не новость

Налоговые обязательства

В разд. I изменений мало. Перечень основных строк, в которые вносим данные о поставке, хорошо знаком.

Существенные изменения претерпели корректирующая стр. 8 и итоговая стр. 9.

Причина очевидна — чтобы правильно рассчитать последнюю составляющую «суперформулы» ∑Перевищ (п. 2001.3 НКУ). Напомним, что это сумма превышения НО в декларации (с учетом уточнений) над суммой НДС из НН и РК, зарегистрированных в ЕРНН. Причем в обоих случаях учитываем только НН, составленные после 01.02.15 г.

То есть РК, составленные к «старым» операциям (НН к ним выписана раньше, чем 01.02.15 г.), не должны влиять на расчет РЛ по «суперформуле».

Корректирующая стр. 8. Чтобы реализовать такой подход, в новой НДС-декларации разделены РК:

– по операциям, дата возникновения НО в которых – до 1 февраля 2015 года (стр. 8.1);

– по операциям, дата возникновения НО в которых приходится на период – после 1 февраля 2015 года (стр. 8.2).

В разд. I приложения Д1 тоже нужно будет отдельно вписывать и подводить два промежуточных итога относительно корректировок к НН, составленным до 1 февраля и после этой даты.

Обратите внимание! Наконец в разд. I НДС-декларации логично пронумерованы строки, предназначенные для разных ставок НДС. Показатель стр. 8.1 будет формироваться из трех составляющих:

– стр. 8.1.1 — корректировка операций, облагаемых НДС по ставке 20 %;

– стр. 8.1.2 — для ставки 7 %;

– стр. 8.1.3 — для операций, по которым НДС не начислялся.

Раньше такие строки имели разный уровень нумерации (стр. 8.1, стр. 8.1.1 и 8.1.2 соответственно). То есть данные стр. 8.1.1 и 8.1.2 не включались в стр. 8.1.

Теперь нужно привыкать к более логичному подходу: показатель стр. 8.1 — это сумма стр. 8.1.1, 8.1.2 и 8.1.3. Также показатель стр. 8.2 — это сумма стр. 8.2.1, 8.2.2 и 8.2.3.

Трансфертные корректировки НО в соответствии со ст. 39 НКУ также разбили на два периода: до 1 февраля (стр. 8.4.1) и после 1 февраля (стр. 8.4.2). При этом детализация по ставкам НДС не пре­дусмотрена.

Строка, предназначенная для начисления НДС при нецелевом использовании льготных товаров, теперь имеет новый номер 8.3 (раньше был 8.2).

Итоговая стр. 9. Кроме общего итога по операциям, которые облагались по ставкам НДС 20 % и 7 %, теперь выделены в отдельную стр. 9.1 НО по операциям, дата возникновения НО по которым приходится на период после 1 февраля 2015 года. Именно этот показатель будет учитывать СЭА для расчета последней составляющей «суперформулы». В него не попадут РК, которые вы впишете в стр. 8.1.1 и 8.1.2.

Поэтому будьте внимательны!

Налоговый кредит

Данные о задекларированных суммах НК напрямую не принимают участия в «суперформуле», поэтому в форме разд. II НДС-декларации изменений гораздо меньше.
По сути, из этого раздела лишь исключили упоминание о спецрежиме для перерабатывающих предприятий (в стр. 16.2 и 16.3).
В правилах формирования НК есть целый ряд новаций. Рассмотрим четыре самых важных из них.
1. С 1 февраля 2015 года все НН и РК должны быть составлены в электронном виде.
Есть только одно исключение. Если НН была составлена в бумажном виде до 01.01.15 г. и не подлежала регистрации в ЕРНН, то к такой НН можно составить бумажный РК. Но это возможно только в том случае, когда после корректировки общая сумма НДС в поставке (НН + РК) не превысит регистрационный предел 10 тыс. грн. Такой бумажный РК фискалы разрешают покупателю включить в НК (письмо № 5292 // «БН», 2015, № 8, с. 4).

Если сумма НДС после корректировки превысит 10 тыс. грн., то РК нужно составить в электронной форме и зарегистрировать в ЕРНН: сначала НН, а затем РК к ней.

Обратите внимание! Нумерация корректирующих строк, предназначенных для «входных» РК (стр. 16.1, 16.1.1 — 16.1.6), не изменилась. Они имеют разноуровневую нумерацию и не разделены по периодам (до и после 1 февраля 2015 года).

2. В НК можно включить только НН/РК, зарегистрированные в ЕРНН.

Об исключении из этого правила мы говорили выше (РК, составленные к «старым» НН, если сумма НДС не превысит 10 тыс. грн.).

Напомним новые правила регистрации НН/РК в ЕРНН.

С 01.02.15 г. в ЕРНН нужно регистрировать все НН и РК независимо от суммы НДС, в частности те, которые не предоставляются покупателю, а также НН/РК, составленные на освобожденные операции.

Если НН выдавали покупателю, то РК в ЕРНН регистрирует:

– продавец, если предусматривается – увеличение стоимости товаров/услуг или сумма не изменяется;

– покупатель, если сумма компенсации – уменьшается.

Однако в некоторых случаях применяются «старые» правила, т. е. исключительно продавец регистрирует РК в ЕРНН, если (п. 22 Порядка № 1129):

– РК составлен после 01.02.15 г. к НН, выписанной • до 01.02.15 г.;

– РК составлен к НН, которую • не выдают покупателю (НН была составлена на сумму превышения цены приобретения над фактической ценой, покупатель — неплательщик НДС и т. п.).

3. Срок регистрации НН/РК в ЕРНН не изменился (15 календарных дней, следующих за датой их составления).

Если НН/РК своевременно зарегистрированы в ЕРНН, то включаем их в НК в отчетном периоде, в котором они составлены.

Если продавец несвоевременно зарегистрировал НН/РК в ЕРНН, то в НК покупателя такую НН/РК можно включить лишь в том отчетном периоде, в котором она зарегистрирована (п. 198.6 НКУ), но не позже:

– 180 календарных дней с даты составления НН;

– для «кассовиков» — 60 календарных дней с даты оплаты.

То есть НН, которую продавец не зарегистрировал в ЕРНН в течение 180 дней, нельзя включить в НК.

Напомним, что с 01.02.15 г. заработали штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН/РК, которые нужно выдавать покупателям, в ЕРНН. Мораторий, введенный до 01.07.15 г., касается только 15-дневной задержки, за которую предусмотрены штрафные санкции в размере 10 %. Если срок регистрации будет нарушен более чем на 15 дней (30 дней со дня составления НН/РК), то нарушитель должен уплатить штраф 20 — 40 % от суммы НДС, указанной в НН/РК. Если НН/РК вообще не будут зарегистрированы в ЕРНН, то размер штрафа составит 50 % от суммы НДС.

4. Фискалы настаивают, что в НК февраля 2015 года нельзя включить НН, составленные до 01.02.15 г. (письмо № 5292).

Нюанс 1. У плательщиков НДС, формирующих НК по кассовому методу, свои правила. Они включают НН в НК в том отчетном месяце, в котором были оплачены товары/услуги, указанные в НН (п.п. 14.1.266 НКУ).

Нюанс 2. Если товары/услуги были приобретены до 01.02.15 г. для использования в не облагаемых налогом операциях или для нехозяйственного использования, то плательщик не включал сумму НДС в НК (п. 198.4 НКУ). Однако, если такие товары/услуги в феврале 2015 года начинают использоваться в налогооблагаемых операциях, то плательщик имеет право включить сумму «входного» НДС в НК на основании бухгалтерской справки (абзац шестой п. 198.5 НКУ). Эту бухсправку составляют на основании «старых» НН. Следовательно, такие НН попадут в НК в феврале, но не в общую стр. 10, а в стр. 16.5 или 16.6.1 новой НДС-декларации.

Кроме того, реализовать свое право на НК по «старой» НН можно при помощи УР. Его нужно подать за отчетный период, в котором возникло право на НК. С этим согласились и фискалы в письме № 5292.

Напомним. Отрицательное значение, возникающее в УР, учитывают в НДС-декларации того отчетного периода, в котором вы подали УР. Например, если вы подали УР к декларации за декабрь 2014 года в марте 2015 года, то отрицательное значение из такого УР «сыграет в минус» в декларации за март.

Расчеты с бюджетом

Лидер по количеству изменений в форме декларации — это разд. III «Розрахунки за звітний період». В новой форме «переехали» вверх строки, в которых собираются остатки ОЗ предыдущих периодов (теперь это стр. 20 и ее составляющие стр. 20.1 — 20.3).

Остатки ОЗ предыдущих периодов, которые сформированы до 01.02.15 г., будут включаться только в части, которая нужна для увеличения РЛ и пополнения НК (стр. 20.2). Для учета таких остатков отведен отдельный разд. IV НДС-декларации. Его заполняют только в общей декларации (0110). Подробности о заполнении этого раздела и обновленного приложения Д2 вы можете найти в «БН», 2015, № 7, с. 15.

Для наглядности кратко «пройдемся» по новым строкам разд. III (табл. 1) и разд. IV (табл. 2 на с. 14) новой НДС-декларации.

Таблица 1. Алгоритм заполнения разд. III новой НДС-декларации

Строка

Алгоритм расчета

Примечание

18

Стр. 9 – стр. 17Это сумма превышения НО над НК отчетного периода

19

Стр. 17 – стр. 9Это сумма превышения НК над НО отчетного периода, то есть ОЗ отчетного периода

20

Стр. 20.1 + стр. 20.2 + + стр. 20.3Это итоговая строка. В ней отражается остаток ОЗ, сформированный после 01.02.15 г., и часть ОЗ, сформированного до 01.02.15 г., которая была направлена на пополнение РЛ

20.1

Переносим значение стр. 24 декларации за предыдущий отчетный периодВ декларации 0110 за февраль 2015 года эту строку не заполняем.В декларациях 0121 — 0123/0130 за февраль 2015 года переносим значение стр. 24 декларации за январь 2015 года.Скорее всего, именно в эту строку будут попадать данные из УР, которыми будет увеличен/уменьшен остаток ОЗ, сформированный после 1 февраля 2015 года. Ведь отдельной строки для таких уточнений в разд. III нет

20.2

Переносим значение стр. 27 текущего отчетного периодаЧетких указаний о порядке заполнения этой строки нет. В названии этой строки и примечании «**» речь идет о сумме, на которую увеличен РЛ в отчетном периоде. Однако механизм такого увеличения нигде не описан. Очевидно, что такое увеличение будет проходить на основании данных стр. 27 декларации. Воспользоваться увеличенным РЛ плательщик сможет только после того, как подаст декларацию.Мы уверены, что плательщик в декларации за февраль может использовать часть ОЗ, сформированного до 01.02.15 г., для того, чтобы перекрыть значение стр. 18. При этом у него автоматически увеличится РЛ

20.3

Переносим общую сумму из налоговых уведомлений-решений, указанных в примечании «***»В декларации за февраль эту строку не заполняем.В эту строку должны попасть данные проверок отчетных периодов, начиная с февраля 2015 года

21

Стр. 20 – стр. 18Это сумма ОЗ, сформированная на начало отчетного периода, уменьшенная на показатель стр. 18

22

Стр. 19 + стр. 21Это сумма ОЗ, которое возникло в отчетном периоде (стр. 19), и ОЗ, сформированного на начало отчетного периода (стр. 20). Ведь если в декларации заполнена стр. 19, то стр. 18 пустая

22.1

1. В специальном поле в названии строки указываем РЛ на момент подачи декларации.2. В самой строке указываем:• разницу: стр. 22 – РЛ (если стр. 22 > РЛ);не заполняем (если стр. 22 ≤ РЛ) •Сумма, указанная в этой строке, не может быть заявлена к возмещению. Она зачисляется в состав НК следующего отчетного периода (стр. 24).Чтобы определить РЛ на момент подачи декларации, плательщику придется получить извлечение из СЭА, а после этого заполнить и подать декларацию.Обратите внимание! РЛ может постоянно изменяться за счет НН/РК, зарегистрированных как самим плательщиком, так и его контрагентами. Поэтому существует риск, что на момент получения извлечения из СЭА и на момент подачи декларации размер РЛ будет разным. По нашему мнению, фискалы не могут отказаться принять декларацию из-за того, что РЛ в этом промежутке увеличится за счет НН, зарегистрированных контрагентами.Однако свои НН в этот промежуток времени нельзя регистрировать. Ведь РЛ, завышенный в декларации, может привести к тому, что сумма ОЗ, направленная на БВ или на погашение налогового долга, превысит разрешенную сумму

23

Стр. 22 – стр. 22.1Указываем сумму ОЗ в пределах РЛ.Эта строка не заполняется в декларациях 0121 — 0123/0130

23.1

Указываем сумму налогового долга по НДС в пределах значения стр. 23Плательщик обязан направить разрешенную часть ОЗ на погашение налогового долга, если такой долг есть (п.п. «а» п. 200.4 НКУ)

23.2

Переносим показатель стр. 3 приложения Д3Эту строку может заполнить только плательщик, имеющий право заявить БВ (п. 200.5 НКУ). Расчет суммы БВ производят в приложении Д3. Кроме того, нужно подать заявление Д4, ведь с 01.01.15 г. возможным является только одно направление БВ — на текущий счет плательщика.Сумма, указанная в этой строке, учитывается в «суперформуле» (уменьшает РЛ).Напомним. Плательщик не обязан декларировать БВ. Всю сумму ОЗ или ее часть можно перенести в НК следующего отчетного периода

23.3

Стр. 23 – стр. 23.1 – стр. 23.2Остаток ОЗ после погашения налогового долга и БВ переносится в НК следующего отчетного периода

24

Стр. 22.1 + стр. 23.3Общая сумма неиспользованного ОЗ, которая переносится в НК следующего отчетного периода (стр. 20.1 следующей декларации).В декларациях 0121 — 0123/0130 в стр. 24 переносится значение стр. 22

25

Стр. 18 – стр. 20Это сумма НДС, начисленная за отчетный период

25.1

В декларации 0110 переносим показатель стр. 25Эта сумма будет перечислена с электронного НДС-счета в бюджет

25.2

В декларациях 0121 — 0123/0130 переносим показатель стр. 25Эта сумма будет перечислена с электронного НДС-счета на спецсчет плательщика — сельскохозяйственного предприятия

Таблица 2. Алгоритм заполнения разд. IV новой НДС-декларации

Строка

Алгоритм расчета

Примечание

1

2

3

26

Переносим итоговый показатель гр. 6 таблицы 1 приложения Д2Указываем остаток ОЗ, сформированного до 01.02.15 г. В декларации за февраль 2015 года сюда попадут:показатели стр. 20.2 и 24 декларации за январь; •суммы, задекларированные к БВ в счет уменьшения НО будущих отчетных периодов, которые остались непогашенными по состоянию на 01.02.15 г.; •остатки сумм НДС, которые были заявлены к БВ на текущий счет и остались непогашенными на 01.02.15 г. •В следующих отчетных периодах указываем значение стр. 31 предыдущей декларации

27

Переносим итоговый показатель гр. 7 таблицы 1 приложения Д2Указываем сумму остатка ОЗ, которую плательщик НДС решил использовать для увеличения размера РЛ. Эта же сумма увеличит НК отчетного периода.Обратите внимание на такие моменты:1) плательщик НДС самостоятельно (по своему усмотрению) определяет такую сумму (п. 33 подразд. 2 разд. XX НКУ). Например, всю сумму ОЗ можно указать в стр. 27 декларации за февраль. Однако заявить ее к возмещению в стр. 23.2 нельзя, поскольку для этого предназначена стр. 30. Поэтому логичнее здесь указать сумму, которой недостает для того, чтобы перекрыть показатель стр. 18 декларации;2) эта сумма увеличит размер РЛ в СЭА только в момент приема фискалами декларации. Если речь идет о декларации за февраль, то это произойдет в марте. Формально п. 33 подразд. 2 разд. XX НКУпредусматривает одновременное увеличение НК в декларации за отчетный период, в котором был увеличен РЛ. Это можно трактовать так: РЛ увеличен в марте, следовательно, и НК можно увеличить только в декларации за март. Однако логики в таком подходе мало.По нашему мнению, авторы новой НДС-декларации применяют другой подход. В названии стр. 27 речь идет об увеличении РЛ в текущем отчетном периоде (т. е. в периоде, за который мы подаем декларацию, — за февраль). То, что фактически эта сумма «засветится» в СЭА только в марте, на суть не влияет. Следовательно, именно в текущем отчетном периоде (в феврале) плательщик может включить такую сумму в НК. Об этом говорит примечание «переноситься до рядка 20.2 деклараціїпоточного звітного (податкового) періоду»

28

Переносим сумму из налоговых уведомлений-решенийВ эту строку должны попасть данные проверок, которыми увеличены/уменьшены остатки ОЗ, сформированные до 01.02.15 г.

29

Переносим данные из гр. 6 стр. 20.2 и 24 УР, поданных за отчетные периоды до февраля 2015 годаВ эту строку будут попадать данные из УР, которыми будет увеличен/уменьшен остаток ОЗ, сформированный до 1 февраля 2015 года

30

Переносим данные из стр. 3 таблицы 2 приложения Д2Это часть ОЗ, сформированного на 01.02.15 г., которая оплачена поставщикам и которую плательщик решил заявить к возмещению на текущий счет. Такое возмещение будет проходить по правилам, действовавшим на 31.12.14 г. (после проверки)

31

Стр. 26 – стр. 27 + стр. 28 + стр. 29 – стр. 30Указываем остаток ОЗ, которое осталось непогашенным на конец отчетного периода. Значение этой строки переносим в стр. 26 декларации следующего отчетного периода

Другие изменения

Перечень приложений к НДС-декларации не изменился. Однако назначение некоторых из них подкорректировано.

Так, приложение Д2 теперь предназначено исключительно для остатков ОЗ, возникших до 01.02.15 г. Если таких остатков у вас нет, то это приложение не нужно подавать. Приложение Д2 будет играть роль заявления о зачислении таких остатков в НК текущего отчетного периода. А также для расчета суммы, заявленной к БВ.

Остатки «свежего» ОЗ, которое сформировано после 01.02.15 г., не нужно расшифровывать в разрезе отчетных периодов их возникновения.

В приложении Д3 будет рассчитываться сумма БВ, сформированная после 01.02.15 г.

В заявлении о возврате БВ (приложение Д4) наряду с суммой БВ будет указываться и сумма переплаты на электронном счете в СЭА, которую может получить плательщик на свой текущий счет.

Приложение Д8 стало более лаконичным (без детализации по ставкам НДС), поскольку теперь оно не дает покупателю права сформировать НК.

В Порядке № 13 убрали упоминание о бумажной форме НДС-отчетности и возможности ее подачи лично или по почте. Ведь с 01.01.15 г. все плательщики НДС отчитываются исключительно в электронной форме. Если плательщику необходимо подать вместе с декларацией какие-то бумажные документы, например, оригиналы бумажных таможенных деклараций (п. 14 разд. III Порядка № 13), то их придется нести отдельно от НДС-декларации в канцелярию налоговой инспекции.

Также исчезло и требование о необходимости предоставления Реестров вместе с декларацией.

В п. 10 разд. VI Порядка № 13 указано, что в УР, которые плательщик подает для применения налогового компромисса (см.«БН», 2015, № 7, с. 32), нужно поставить отметку «Х» в специальном поле для отметок «подраздел 92 раздела XX Кодекса».

Документы и сокращения статьи

Порядок № 13 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966, в редакции приказа от 23.01.15 г. № 13.

Порядок № 1129 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957, в редакции приказа от 14.11.14 г. № 1129.

Письмо № 5292 — письмо ГФСУ «О налоге на добавленную стоимость» от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.

БВ — бюджетное возмещение.

ОЗ — отрицательное значение НДС.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

РЛ ;— регистрационный лимит, определенный в соответствии с п. 2001.3 НКУ

СЭА — система электронного администрирования НДС.

ЭЦП — электронная цифровая подпись.

УР — уточняющий расчет.

Шпакович Николай, заместитель главного редактора    Статья из газеты «Бухгалтерская неделя» № 9 от 02.03.2015 г

Наша розсилка

Випадкова цитата

Единственной преградой к осуществлению наших планов на завтра могут быть наши сегодняшние сомнения

— Франклин Рузвельт

PUSH-повідомлення

Підпишись на оперативні сповіщення про оновлення на нашому сайті. Натисни дзвіночок в правому нижньому кутку і натисни ОК. Підтримується браузер Chrome та Firefox

Новая НДС-декларация: как правильно заполнить

Час читання: 26 min
0