Головна » Бухгалтеру » Бухгалтерський облік » Резерв відпусток: від А до Я
Авторские Бухгалтерський облік

Резерв відпусток: від А до Я

Поділіться з друзями - підтримайте проект

Загальні положення

ПСБО 11 «Зобов’язання» (п.13)  передбачає необхідність створення забезпечення на оплату відпусток.  Ним визначено, що забезпечення створюється для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат, у тому числі на виплату відпусток працівникам. Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов’язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінку може бути розрахунково визначено.Також нам про це нагадує і ПСБО 26 «Виплати працівникам».

Відповідно до останнього виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню (тобто ті, право на отримання яких може бути використано працівником в майбутніх періодах), визнають зобов’язанням через створення забезпечення в звітному періоді.

Забезпечення — зобов’язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу. Це визначення точно відображає суть резерву відпусток. Адже під час його створення невідомо хто і коли піде у відпустку, хто і коли звільниться, або хто захоче перенести свою відпустку на інший місяць, або рік.

Ці норми ПСБО носять імперативний характер, тобто обов’язкові до виконання усіма підприємствами майже без виключення. Так, зокрема, відповідно до п. 8 розділу 1 ПБО 25 окремі суб’єкти малого підприємництва можуть не створювати забезпечення наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), а визнають відповідні витрати у періоді їх фактичного понесення.

До таких суб’єктів, зокрема, належать:

  • суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства;
  • суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, що відповідають критеріям мікропідприємництва.

А що буде якщо його не створювати?

Теоретично ненарахування резерву відпусток можна кваліфікувати як ведення бухгалтерського обліку з порушенням встановленого порядку. Штраф за таке порушення невеликий: від 136 до 340 грн. При цьому цей штраф може накласти тільки Держфінінспекція, яка здійснює конроль за використанням державних коштів.

Отже

Залучення до відповідальності за нестворення резерву відпусток не погрожує посадовим особам підприємств, не пов’язаних з державними грошовими засобами.

Суми створених забезпечень визнають витратами (абзац сьомий п. 13 П (С) БО 11). Таким чином, створення резерву відпусток відповідає одному з основних принципів бухобліку — принципу обачності. Нагадаємо, що він передбачає застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які запобігають заниження зобов’язань і витрат і завищення активів і доходів підприємства (ст. 4 Закону № 996).

Забезпечення створюють тільки для оплати щорічних (основної і додаткових) відпусток та додаткових відпусток на дітей.

Для інших видів відпусток резерв не створюють: навчальних, творчих і т.д. Чому? Тому що точно не відомо чи буде взагалі надана така відпустка и чи виникне підстава для її надання.

Створення та використання резерву

РВм = ЗП х Кзп х Кєсв,
де РВм — місячна сума відрахувань на створення резерву відпусток;
ЗП — фактично нарахована в поточному місяці заробітна плата;
Кзп— коефіцієнт резервування;
— коефіцієнт, що збільшує резерв відпусток на суму ЄСВ у частині нарахувань.

При цьому коефіцієнт резервування Кзп визначають за формулою:
Кзп = Оп: ФОТпєсв

де Оп — річна планова сума на оплату відпусток (визначають на підставі графіка відпусток);

ФОТп — загальний річний плановий фонд оплати праці (без урахування сум відпускних).

У свою чергу, коефіцієнт, що збільшує резерв відпусток на суму ЄСВ (Кєсв), розраховують так:
Кєсв = 1 + Сєсв: 100%,

де Сєсв — ставка єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування відповідно до класу професійного ризику виробництва підприємства-роботодавця. В 2016 р. така ставка єдина для всіх підприємств і складає 22%

Якщо на підприємстві працюють особи, для яких діють спеціальні ставки ЄСВ (наприклад — інваліди), показник Кєсв для таких категорій працівників розраховують окремо.

Розрахунок цих коефіцієнтів здійснюють раз на рік. якщо планові фонди оплати праці не переглядалися.

В показник ФОТп попадуть основна та додаткова заробітна плата, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Ще одне правило: Резерв відпусток необхідно розраховувати окремо для різних категорій працівників (виробничого, адміністративного персоналу і т. п.).

Це пов’язано з тим, що суми створених забезпечень визнають витратами в розрізі тих же видів операційних витрат, для відшкодування яких їх створюють.

Для обліку резерву відпусток застосовують субрахунок 471 «Забезпечення виплат відпусток».

Приклади

Приклад 1

На підприємстві працює 5 співробітників (один з яких — інвалід), що займаються збутом продукції. Плановий фонд оплати праці цих працівників (без урахування сум відпускних) на 2018 рік становить 278400,00 грн. Планується, що сума відпускних складе 22563,00 грн.

Всього за місяць нараховано заробітну плату в розмірі 23200,00 грн., В тому числі працівнику інваліду — 3700,00 грн.

Розрахуємо коефіцієнт резервування (Кзп):
22563,00 грн. : 278400,00 грн. = 0,081.

Коефіцієнт, що коректує резерв відпусток на суму ЄСВ (Кєсв), складе:
— По працівнику-інваліду: 1 + 8,41%: 100% = 1,0841;
— По іншим працівникам: 1 + 22,00%: 100% = 1,22.

Суму резерву відпусток розраховуємо так:
— По працівнику-інваліду: 3700,00 грн. х 0,081 х 1,0841 = 324,90 грн .;
— По іншим працівникам: (23200,00 грн. — 3700,00 грн.) Х 0,081 х 1,22 = 1926,99 грн.

Загальна сума резерву відпусток, що включається до витрат на збут (рахунок 93), за місяць складе:
324,90 грн. + 1926,99 грн. = 2251,89 грн.

Приклад 2

На підприємстві «Пальміра» працює 80 працівників, з яких 6 працівників-інвалідів. 
Місячний фонд оплати праці згідно із штатним розкладом — 400 000 грн. Слід розрахувати коефіцієнт резерву відпусток, що має застосовуватися на цьому підприємстві.

Так, річний фонд оплати праці визначаємо як добуток місячного фонду оплати праці на 12 місяців року, що становитиме: 
400 000 грн × 12 місяців = 4 800 000 грн.

Планова сума на оплату відпусток становитиме: 
4 800 000 грн / 354 дні) × 24 дні = 325 430 грн.

Отже, за умовами, наведеними у прикладі, коефіцієнт резерву відпусток такий: 6,78 % (325 430 / 4 800 000 × 100 %).

Нагадаємо: Резерв відпусток використовують для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких він був створений.

За рахунок резерву нараховують:

  •  Оплату щорічних (основної та додаткових) відпусток, а також додаткових відпусток
    на дітей;
  •  Компенсацію за невикористану відпустку;
  •  ЄСВ на суми зазначених вище відпускних і компенсацій.

Не завжди сума нарахованого резерву відпусток покриває суму відпускних і ЄСВ який на них припадає. Особливо часто така ситуація виникає влітку, коли працівники масово йдуть у відпустку.

У цьому випадку важливо пам’ятати: не можна використовувати резерву більше, ніж він був нарахований.

З цієї причини не може бути дебетового залишку по субрахунку 471. Суму відпускних (і ЄСВ), що не покривається резервом, нараховують за рахунок витрат звітного періоду.

Інвентаризація резерву відпусток

ПСБО 11 каже, що таку інвентаризацію слід проводити на кожну дату балансу тобто станом на кінець кварталу (року).

ПОЛОЖЕННЯ про інвентаризацію активів та зобов’язань №879 каже, що таку інвентаризацію слід робити раз на рік.

На наш погляд, переглядати розмір резерву на оплату відпусток досить один раз на рік (на кінець звітного року). Але якщо є бажання і можливість це можна робити і частіше (раз на квартал).

Розрахунок залишку резерву відпусток (з урахуванням нарахувань ЄСВ) базується на кількості днів; не використаних працівниками підприємства щорічних і «дитячих» відпусток і середньоденної
оплати праці працівників. Причому середньоденний заробіток визначають відповідно до Порядку № 100 так само, як для розрахунку відпускних.

Залишок резерву (Рзал) по кожному працівнику визначають за такою формулою:
Рзал = ФОП: (КД — Св — В) х Двід х Кєсв

де ФОП — фактично нарахована заробітна плата за попередні 12 календарних місяців або за фактично відпрацьований період (з 1-го до 1-го числа), якщо співробітник пропрацював менше року;

КД — кількість календарних днів у розрахунковому періоді;

Св — кількість святкових і неробочих днів в розрахунковому періоді;

В — час, протягом якого працівник відповідно до чинного законодавства або з інших поважних причин не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково в розрахунковому періоді;

Двід — кількість невикористаних днів відпустки;

Кєсв — коефіцієнт, що збільшує резерв відпусток на суму нарахувань ЄСВ.

Якщо отримана цифра більше за нарахований резерв відпусток, то ми робимо донарахування Резерву на отриману різницю.

Якщо ж цифра менша, то це означає що нам треба: або сторнувати резерв відпусток або включаємо суму різниці до складу доходів ( в кредит рахунку 719).

Відображення в обліку та звітності резерву відпусток

У бухгалтерському обліку створення резерву відпусток відображають за кредитом субрахунка 471 в кореспонденції з дебетом рахунків 23, 91, 92, 93 або 94 (в залежності від місця роботи співробітників).

Якщо підприємство застосовує клас рахунків 8, то нараховані за кредитом субрахунка 471 суми резерву відпусток спочатку включають в дебет субрахунків:

— 814 «Оплата відпусток» — на суму резерву в частині витрат на оплату праці;

— 821 «Відрахування на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» — на суму резерву в частині ЄСВ.

І вже після цього з кредиту зазначених субрахунків нараховані суми резерву списують в дебет рахунків 23, 91, 92, 93 або 94.

При використанні резерву відпусток (тобто при нарахуванні відпускних, компенсації за невикористану відпустку, а також ЄСВ від цих сум) субрахунок 471 дебетують у кореспонденції з кредитом субрахунків:

— 661 «Розрахунки по заробітній платі» — на суму нарахованих відпускних або компенсації за невикористану відпустку;

— 651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування» — на суму нарахованого на відпускні або компенсацію відпустки ЄСВ.

Типові бухгалтерські проводки з нарахування та використання резерву відпусток

Господарська операція Дт Кт
Нараховано резерв на оплату відпусток (в частині витрат на оплату праці):
працівникам зайнятим у виробництві 23 471
іншим працівникам зайнятим у виробництві 91 471
адміністрації підприємства 92 471
менеджерам зі збуту 93 471
персоналу який зайнятий обслуговування об’єктів соцкультпобуту 949 471
Сформовано забезпечення в частині ЄСВ, що зараховується на суми відпускних працівників 23,91, 92,93, 949 471
Нараховані за рахунок резерву відпускні 471 661
Нараховано ЄСВ на відпускні які виплачуються за рахунок резерву 471 651
Донарахований резерв відпусток по результатам інвентаризації

23,91,92,93

949

471
В результаті проведення інвентаризації відображена в складі доходів надмірно нарахована сума резерву відпусток 471 719

Податковий облік

У податковому обліку витрати на створення резерву відпусток визнаються витратами на підставі даних бухгалтерського обліку і надалі не коригуються. Водночас п. 139.1 ст. 139 ПКУ визначено, що при проведенні коригувань прибутку (збитку) до оподаткування для забезпечень на відшкодування наступних (майбутніх) витрат фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

  • на суму витрат (крім оплати відпусток працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці), які відшкодовані за рахунок резервів та забезпечень сформованих відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
  • на суму коригування (зменшення) резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Тобто фінансовий результат за всіма операціями, пов’язаними із нарахуванням і списанням резерву відпусток, які були нараховані у бухгалтерському обліку підприємства відповідно до національних та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, в податковому обліку не змінюється.

Як відображається резерв відпусток у бухгалтерському та податковому обліку підприємства, розглянемо на умовному прикладі 3 (дані взято з прикладу 2).

Приклад 3

На підприємстві «Пальміра» сума нарахованої заробітної плати за грудень 2017 р. становила 400 000 грн, у тому числі:

  • працівникам відділу капітального будівництва нараховано 30 000 грн;
  • працівникам цеху основного виробництва — 220 000 грн (у складі заробітної плати працівників основного виробництва заробітна плата інвалідів становить 10 000 грн);
  • працівникам цехів допоміжного виробництва — 70 000 грн;
  • адміністративно-управлінському персоналу — 65 000 грн (у тому числі заробітна плата інвалідів становила 15 000 грн);
  • працівникам відділів збуту, маркетингу та реклами — 15 000 грн.

У прикладі 2 і він становить 6,78 %.

Суму нарахованої заробітної плати та єдиного соціального внеску необхідно помножити на коефіцієнт резерву відпусток і поділити на 100. Для наочності розрахунок суми резерву відпусток за грудень 2017 р. по підприємству «Пальміра» наведено у табл. 1.

Таблиця 1

Напрям 
витрат

Сума нарахованої заробітної плати, 
грн

Сума нарахованого ЄСВ (рядок 1 × ставку ЄСВ),
грн

Коефіцієнт резерву відпусток,
%

Резерв відпусток, 
(рядок 2 + рядок 3) ×
× рядок 4 / 100 грн

1

2

3

4

5

Відділ капітального будівництва

30 000

6600

6,78

2490

Основне виробництво, 
в тому числі

220 000

 

 

 

за ставкою ЄСВ — 22 %

210 000

46200

6,78

17370

за ставкою ЄСВ —  8,41 %

10 000

841

6,78

735

Допоміжне виробництво

70 000

15400

6,78

5790

Адміністрація, в тому числі

65 000

 

 

 

за ставкою ЄСВ  — 22 %

50000

11000

6,78

4136

за ставкою ЄСВ  — 8,41 %

15 000

1 262

6,78

1 103

Збут, маркетинг, реклама

15 000

3300

6,78

1241

Усього

400000

84603

 

32865

Відображення нарахування резерву відпусток у бухгалтерському та податковому обліку підприємства «Пльміра» наведено в табл. 2.

Таблиця 2


з/п

Зміст 
господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума 
(грн)

Податковий облік

Дебет

Кредит

Доходи

Витрати

Станом на 31.12.2017 р.

1

Нараховано заробітну плату за грудень відділу капітального будівництва

15

661

30 000

2

Нараховано ЄСВ за грудень відділу капітального будівництва

15

651

6600

3

Нараховано резерв відпусток за грудень відділу капітального будівництва

15

471

2490

4

Нараховано заробітну плату за грудень основному виробничому персоналу

23

661

220 000

5

Нараховано ЄСВ за грудень основному виробничому персоналу (52 800 + 841)

23

651

48400

6

Нараховано резерв відпусток за грудень основному виробничому персоналу (17370 + 735)

23

471

18105

7

Нараховано заробітну плату за грудень допоміжному виробничому персоналу

91

661

70 000

8

Нараховано ЄСВ за грудень допоміжному виробничому персоналу

91

651

15400

9

Нараховано резерв відпусток за грудень допоміжному виробничому персоналу

91

471

5790

10

Нараховано заробітну плату за грудень адміністративному персоналу

92

661

65 000

65 000

11

Нараховано ЄСВ за грудень адміністративному персоналу (11000+ 1262)

92

651

12262

12262

12

Нараховано резерв відпусток за грудень адміністративному персоналу (4136 + 1 103)

92

471

5239

5239

13

Нараховано заробітну плату за грудень персоналу відділів збуту, маркетингу та реклами

93

661

15 000

15 000

14

Нараховано ЄСВ за грудень персоналу відділів збуту, маркетингу та реклами

93

651

3300

3300

15

Нараховано резерв відпусток за грудень персоналу відділів збуту, маркетингу та реклами

93

471

1241

 

1241

16

Зараховано змінні та постійні розподілені загальновиробничі витрати до складу виробничої собівартості (70 000 + 15400 + 5790)

23

91

91190

17

Оприбутковано готову продукцію з виробництва на склад готової продукції 
(220 000 + 47041+ 18105 + 91190)

26

23

376336

18

Визнано собівартість реалізованої готової продукції

901

26

376336

454 500

19

Віднесено собівартість реалізованої готової продукції на фінансовий результат

791

901

376336

 

 

20

Віднесено адміністративні витрати на фінансовий результат (65 000 + 12262 + 5239)

791

92

82501

 

 

21

Віднесено витрати на збут на фінансовий результат (15 000 + 3300 + 1241)

791

93

19541

 

 

Загальна сума визнаного резерву відпусток за грудень 2017 р. становить 32 865 грн.

За умовами прикладу витрати на створення резерву відпусток у складі загальновиробничих витрат відносяться до постійних розподілених загальновиробничих витрат.

Всю вироблену готову продукцію було реалізовано протягом грудня 2017 р.

Слід визначити, яку суму резерву відпусток буде визнано підприємством станом на 31.12.2017 р. Спочатку визначимо суму резерву відпусток для кожного підрозділу. Для цього необхідно:

визначити суму ЄСВ для кожного підрозділу з урахуванням відповідних ставок, у тому числі для інвалідів. Загальновстановлена ставка ЄСВ — 22 %, для інвалідів — 8,41 %;

визначити коефіцієнт резерву відпусток, що має застосовуватися на підприємстві «Пальміра». Зазначений коефіцієнт було розраховано у прикладі 2 і він становить 6,78 %.

Використання резерву відпусток у бухгалтерському обліку відображається бухгалтерським записами:

  • Дт 471 «Забезпечення виплат відпусток», Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою» — на суми нарахованих відпускних та грошових компенсацій; та
  • Дт 471 «Забезпечення виплат відпусток», Кт 651 «За розрахунками із загально­обов’язкового державного соціального страхування» — на суми нарахованого єдиного соціального внеску.

При недостатності суми створеного резерву для забезпечення нарахування виплат нарахування здійснюється за рахунок відповідних витрат залежно від категорії персоналу.

Використання резерву відпусток у бухгалтерському та податковому обліку підприємства «Альфа» розглянемо на умовному прикладі 3 (дані взято з прикладу 2).

Приклад 4

У січні 2018 р. 10 працівників основного виробничого персоналу перебуватимуть у щорічній відпустці. Загальна сума нарахованих відпускних становила 40 000 грн, сума ЄСВ — 8800 грн. Крім того, три працівники адміністративно-управлінського апарату звільнилися за власним бажанням. Загальна сума нарахованих компенсацій за невикористані дні щорічної відпустки скановила 8 000 грн, сума нарахованого ЄСВ — 1 760 грн.

У грудні 2017 р. підприємством нараховано резерв відпусток в сумі 32 865 грн. Інших залишків за Кт рахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» немає.

Розглянемо, як зазначені операції необхідно буде відобразити в обліку підприємства «Пальміра» за січень 2018 р. Для наочності використання резерву відпусток у бухгалтерському та податковому обліку підприємства «Пальміра» наведено в табл. 3.

Таблиця 3


з/п

Зміст 
господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума 
(грн)

Податковий облік

Дебет

Кредит

Доходи

Витрати

Січень 2018 р.

1

Нараховано суму відпускних виробничому персоналу за рахунок резерву відпусток

471

661

32865

2

Нараховано суму відпускних виробничому персоналу за рахунок збільшення витрат на виробництво (40 000 – 32865)

23

661

7135

3

Нараховано ЄСВ на суму відпускних виробничого персоналу за рахунок збільшення витрат на виробництво

23

651

8800

4

Нараховано суму компенсації адміністративному персоналу, що підлягає звільненню

92

661

8000

8 000

5

Нараховано ЄСВ на суму компенсації адміністративного персоналу, що підлягає звільненню

92

651

1760

1760

6

Віднесено адміністративні витрати на фінансовий результат (8 000 + 1760)

791

92

9760

Зменшення надміру нарахованого забезпечення на виплату відпусток працівникам здійснюється за методом «сторно» бухгалтерським записом:

Дт 15 «Капітальні інвестиції»;

Дт 23 «Виробництво»;

Дт 91 «Загальновиробничі витрати»;

Кт 471 «Забезпечення виплат відпусток»;

Дт 92 «Адміністративні витрати»;

Дт 93 «Витрати на збут»;

Дт 94 «Інші операційні витрати»;

тобто залежно від напряму витрат.

Порядок розрахунку забезпечення на виплату відпусток працівникам має бути закріплений у наказі про облікову політику підприємства. Це пояснюється тим, що сума забезпечення визначається розрахунково, і розрахунок такого забезпечення має ґрунтуватися на відповідних нормативно-правових актах і розпорядчих документах підприємства, оскільки від цього в податковому обліку залежить розмір визнаних витрат на створення забезпечення.

Забезпечення на оплату відпусток носять лише  виключно поточний характер. Нагадаємо: до поточних відносять ті забезпечення, які планується використовувати протягом 12 місяців з дати балансу.

І як ми вже зрозуміли  вони будуть приймати участь у формуванні фінансового результату до оподаткування, на підставі якого визначається об’єкт оподаткування податком на прибуток. Тобто якщо підприємству якось необхідно зменшити оподатковуваний прибуток то створення резерву — це законний метод це зробити.

Автор статті: Піскун А.Є.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.


Поділіться з друзями - підтримайте проект

Додати коментар

Клікніть, щоб прокоментувати

четыре − три =

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Пошук від Google

Наша розсилка

Мудра думка

Когда мне не хватало денег — я садился думать, а не бежал зарабатывать. Идея — самый дорогой товар на свете

— Стив Джобс

Події

Останні пости на форумі

Ми в Instagram

  • 24
    6 дней ago by buh24comua #бухгалтер24
  • 24
    2 недели ago by buh24comua #бухгалтер24 #заробітнаплата
  • 24
    4 недели ago by buh24comua #бухгалтер24 #новыйгод

Сообщить об опечатке

Текст, который будет отправлен нашим редакторам: