Бухгалтерський облік

Бухгалтерский учет НДС в 2016 г.

Друк

Как известно, в 2015 году в сфере НДС произошли существенные изменения, которые должны были найти свое отражение в бухгалтерском учете. Поэтому с 18.12.15 г. Инструкция, утвержденная Приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее – Инструкция № 141), регламентирующая бухучет НДС, была приведена в соответствие с обновленными нормами НК. Рассмотрим, как теперь нужно вести бухучет. При этом остановимся на наиболее часто встречающихся операциях.

Обратите внимание! Несмотря на то что изменения в Инструкцию № 141 были внесены только в конце 2015 года, на наш взгляд, бухучет в соответствии с ними можно было вести начиная с даты вступления в силу соответствующих изменений в НК. Например, новые правила учета НДС по товарам и услугам, приобретаемым у плательщиков НДС для полного или частичного использования в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности, можно применять с 01.07.15 г.

Практические ситуации

Ситуация 1

НН зарегистрирована в ЕРНН несвоевремен-но или вообще не зарегистрирована.

Для учета «зависшего» входного НДС, который возникает в этом случае, в Инструкции № 141 предусмотрен субсчет 644 с отдельной аналитической детализацией на нем таких операций (повторим, мы рекомендуем выделить для целей такого учета отдельный субсчет 6442). Учет на этом субсчете ведется следующим образом (п. 8 Инструкции № 141):

  • по дебету субсчета 6442 отражается зачисление входного НДС, не подтвержденного НН, зарегистрированной в ЕРНН, в корреспонденции со счетами обязательств (Дт 6442 – Кт 631, 685, 6441). Согласно п. 8 Инструкции № 141 эту проводку необходимо делать после истечения установленного п. 201.10 НК срока для своевременной регистрации НН в ЕРНН (т. е. 15 календарных дней, следующих за днем составления НН), однако мы рекомендуем делать ее сразу в день первого события. Причем по всем суммам входного НДС, даже по тем, по которым в этот день НН была зарегистрирована в ЕРНН;
  • по кредиту субсчета 6442 – списание суммы неподтвержденного входного НДС:
  • либо на Дт 6415 (при получении правильно заполненной НН, зарегистрированной в ЕРНН),
  • либо на Дт 949 (при неполучении правильно заполненной НН, зарегистрированной в ЕРНН, в течение 180 дней с даты первого события – после истечения этого срока поставщик не сможет зарегистрировать НН в ЕРРН (см. Письмо № 21157 и разъяснение в ОИР, катего-рия 101.16) и покупатель потеряет право на налоговый кредит). Обратите внимание: не имеет значения, что конкретно приобреталось у поставщика, который не оформил НН, – основные средства (далее – ОС), нематериальные активы, сырье, материалы, товары, работы или услуги. Во всех этих случаях неподтвержденный входной НДС списывается на суб-счет 949!

Покажем, как ведется учет в рассматриваемой ситуации.

(грн.)

 

№п/п

 

Содержание операции

 

Первичные документы

 

Бухгалтерский учет

 

Дт

 

Кт

 

Сумма

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

Поставщик зарегистрировал НН в ЕРНН с нарушением 15-дневного срока

 

1

 

24.12.15 г. Выполнены контрагентом работы по ремонту автономной системы отопления в офисе

 

Акт выполненных работ

 

92

 

631

 

5 000

 

2

 

Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН, зарегистрированной в ЕРНН*

 

6442

 

631

 

1 000

 

3

 

30.12.15 г. Произведена оплата работ

 

Платежное поручение

 

631

 

311

 

6 000

 

4

 

21.01.16 г.** Зарегистрирована НН в ЕРНН, отражен налоговый кредит по НДС**

 

НН поставщика

 

6415

 

6442

 

1 000

 

* Сделав 24.12.15 г. запись Дт 6442 – Кт 631, мы тем самым обеспечили правильное отражение операций на суб-счете 631, сальдо которого после проведения оплаты 30.12.15 г. стало равным 0. Без этой записи после осуществления оплаты образовалось бы сальдо по Дт 631 в сумме 1 000 грн., а этого быть не должно.

** По несвоевременно зарегистрированной НН проводку Дт 6415 – Кт 6442 нужно делать на дату регистрации НН в ЕРНН (в нашем примере – 21.01.16 г.), поскольку именно на эту дату возникает право на включение отраженного в ней НДС в состав налогового кредита (п. 198.6 НК).

Поставщик не зарегистрировал НН в ЕРНН

 

1

 

09.07.15 г. Перечислена предоплата поставщику за объект ОС

 

Платежноепоручение

 

371

 

311

 

12 000

 

2

 

Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН, зарегистрированной в ЕРНН*

 

Платежное поручение, договор (счет)

 

6442

 

6441

 

2 000

 

3

 

28.08.15 г. Получен объект ОС

 

Акт приемки-передачи

 

152

 

631

 

10 000

 

4

 

Введен в эксплуатацию объект ОС

 

Акт типовой формы № ОЗ-1**

 

105

 

152

 

10 000

 

5

 

Списана на расчеты с поставщиком сумма НДС, отраженная при перечислении предоплаты

 

Акт приемки-передачи

 

6441

 

631

 

2 000

 

6

 

Произведен зачет задолженностей

 

Не оформляется

 

631

 

371

 

12 000

 

7

 

06.01.16 г.* списан на прочие операционные расходы неподтвержденный налоговый кредит

 

Платежноепоручение, договор (счет)

 

949

 

6442

 

2 000

 

* Последний день регистрации НН в ЕРНН в нашем случае – 05.01.16 г. Проводка Дт 949 – Кт 6442 делается на следующий за ним день (п. 8 Инструкции № 141).

** Утверждена Приказом № 352.

Обратите внимание: на субсчете 6442 плательщик НДС может отражать и те суммы входного НДС, по которым есть правильные НН, зарегистрированные в ЕРНН, но которые он по каким-либо причинам не хочет включать в налоговый кредит текущего периода. Напомним, с 29.07.15 г. право на отнесение сумм НДС, указанных в НН, зарегистрированной в ЕРНН, в состав налогового кредита сохраняется в течение 365 дней с даты ее составления (п. 198.6 НК).

Ситуация 2

Товары, услуги или необоротные активы приобретаются у поставщика – плательщика НДС для использования в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности. Направление использования известно на дату первого события.

В данном случае по новым правилам НК, вступившим в силу с 01.07.15 г., при приобретении таких товаров, услуг, необоротных активов на дату первого события покупатель (п. 189.1, 198.3, 198.5 НК):

  • включает полную сумму входного НДС в со-став налогового кредита;
  • начисляет налоговые обязательства на стоимость приобретения товаров, услуг, необоротных активов, которые будут использованы в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности.

Как отразить начисление налоговых обязательств?

Первое событие – поставка. Для этого случая Инструкция № 141 предлагает два варианта:

  • вариант 1 – включить налоговые обязательства в первоначальную стоимость товаров, необоротных активов и стоимость услуг напрямую проводками Дт 15, 20, 23, 28, 91–94 – Кт 6415 (пп. 1.4, п. 10);
  • вариант 2 – использовать промежуточный субсчет 6432 с одновременными записями Дт 6432 – Кт 6415 и Дт 15, 20, 23, 28, 91–94 – Кт 6432 (п. 11).

Вариант 2 более громоздкий, но он дает возможность на основе учетных данных определить сумму, которую нужно внести в строку 4.1 и/или 4.2 новой декларации, форма которой утверждена Приказом № 21 и которая впервые подается за январь 2016 года. Эта сумма будет соответствовать оборотам по дебету субсче-та 6432. Поэтому рекомендуем использовать именно вариант 2.

Первое событие – предоплата. В этом случае без субсчета 6432 вообще не обойтись. Но только при начислении НДС вначале надо сделать проводку Дт 6432 – Кт 6415 (на дату предоплаты), а потом Дт 15, 20, 23, 28, 91–94 – Кт 6432 (на дату получения товара, услуги, необоротного актива).

Бухучет операций в данной ситуации ведется так:

(грн.)

 

№п/п

 

Содержание операции

 

Первичные документы

 

Бухгалтерский учет

 

Дт

 

Кт

 

Сумма

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

Первое событие – предоплата, услуга полностью используется в не облагаемых НДС операциях

 

1

 

29.01.16 г. Перечислена предоплата поставщику за услуги по ремонту актового зала в офисе

 

Платежное поручение

 

371

 

311

 

12 000

 

2

 

Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН, зарегистрированной в ЕРНН

 

Платежное поручение,договор (счет)

 

6442

 

6441

 

2 000

 

3

 

Отражены налоговые обязательства по НДС*

 

Сводная НН*

 

6432

 

6415

 

2 000

 

4

 

Своевременно зарегистрирована НН в ЕРНН** (дата регистрации – 04.02.16 г.), отражен налоговый кредит по НДС

 

НН поставщика

 

6415

 

6442

 

2 000

 

5

 

29.02.16 г. Подписан акт оказанных услуг, включена в состав расходов стоимость услуг

 

Акт оказанных услуг

 

92

 

631

 

10 000

 

6

 

Включены в стоимость услуг налоговые обязательства по НДС

 

92

 

6432

 

2 000

 

7

 

Списана на расчеты с поставщиком сумма НДС, отраженная при перечислении предоплаты

 

6441

 

631

 

2 000

 

8

 

Произведен зачет задолженностей

 

Не оформляется

 

631

 

371

 

12 000

 

Первое событие – получение товара, который будет полностью использован в не облагаемых НДС операциях

 

1

 

04.01.16 г. получены материалы, которые полностью будут использованы в освобожденных от налогообложения операциях

 

Товарно-транспортная накладная (далее – ТТН),типовая форма № М-11***

 

201

 

631

 

10 000

 

2

 

Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН, зарегистрированной в ЕРНН

 

6442

 

631

 

2 000

 

3

 

Своевременно зарегистрирована НН в ЕРНН, включен входной НДС в налоговый кредит

 

НН поставщика

 

6415

 

6442

 

2 000

 

4

 

Начислены налоговые обязательства по НДС

 

Сводная НН

 

6432

 

6415

 

2 000

 

5

 

Включены налоговые обязательства в первоначальную стоимость материалов

 

201

 

6432

 

2 000

 

6

 

05.02.16 г. Оплачены материалы

 

Платежное поручение

 

631

 

311

 

12 000

 

* Как известно, по операциям начисления налоговых обязательств на основании п. 198.5 НК составляется сводная НН, причем не позднее последнего дня отчетного периода. Несмотря на это, рекомендуем начислять налоговые обязательства в бухучете по каждой операции приобретения отдельно. Удобнее всего это делать на дату первого события.

** Если НН была зарегистрирована своевременно (в пределах 15-дневного срока), то проводку Дт 6415 – Кт 6442 нужно делать в месяце составления НН (т. е. в месяце первого события). Ведь именно в этом месяце согласно п. 198.6 НК плательщик получает право на налоговый кредит. Рекомендуем при своевременной регистрации НН в ЕРНН делать запись Дт 6415 – Кт 6442 на дату составления НН.

*** Утверждена Приказом № 193.

Ситуация 3

Товары, услуги или необоротные активы приобретаются у поставщика – плательщика НДС для одновременного использования в не облагаемых и облагаемых НДС операциях.

В данной ситуации при любом первом событии (получение товаров, услуг, необоротных активов или предоплата) необходимо применять субсчет 6432 (п. 11 Инструкции № 141). Механизм его применения – такой же, как и при полном использовании товаров/услуг в не облагаемых НДС операциях (см. ситуацию 2 в консультации № 1). Единственное отличие – налоговые обязательства начисляются не в полном объеме (20 % стоимости приобретения товаров/услуг), а пропорционально доле использования товаров/услуг в не облагаемых НДС операциях (п. 199.1 НК).

Заметим, что в случае, когда на дату приобретения товаров, услуг, необоротных активов доля их использования в не облагаемых НДС операциях известна, налоговые обязательства можно начислить на дату первого события. Если же на эту дату данный показатель еще не известен (такие операции в отчетном периоде плательщик осуществил впервые), тогда налоговые обязательства начисляются по итогам отчетного периода.

Порядок отражения указанных операций в учете таков:

(грн.)

№п/пСодержание операцииПервичные документыБухгалтерский учет
ДтКтСумма
123456
121.01.16 г. Получен объект ОС, который будет частично использован в освобожденных от обложения НДС операцияхТТН, акт приемки-передачи15263120 000
2Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН, зарегистрированной в ЕРНН64426314 000
3Своевременно зарегистрирована НН в ЕРНН, включен входной НДС в состав налогового кредитаНН поставщика641564424 000
4Начислены налоговые обязательства по НДС

(4 000 х 75 %* : 100 %)

Сводная НН643264153 000
5Учтены налоговые обязательства по НДС при формировании первоначальной стоимости объекта ОС15264323 000
627.01.16 г. Введен в эксплуатацию объект ОСАкт типовой формы № ОЗ-110415223 000
* 75 % – доля использования объекта ОС в не облагаемых НДС операциях.

Обратите внимание: налогоплательщики, которые осуществляют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, при желании могут разделить учет начисления налоговых обязательств при частичном (согласно п. 199.1 НК) и полном (согласно п. 198.5 НК) использовании товаров (услуг) в не облагаемых НДС операциях. Для этого можно вести отдельные субсчета (например, субсчет 64321 – для частичного использования и 64322 – для полного использования). Отдельный учет имеет смысл, ведь по сути корректировке (годовому перерасчету) подлежат только те налоговые обязательства, которые начислены согласно п. 199.1 НК (п. 199.3, 199.5 НК). Тогда оборот по дебету субсчета 64321 за год покажет годовую сумму налоговых обязательств, подлежащую перерасчету.

Результаты годового перерасчета НДС, проведенного согласно ст. 199 НК, отражаются такими проводками (их нужно сделать 31 декабря отчетного года) (п. 12 Инструкции № 141):

  • если налоговые обязательства нужно доначислить – Дт 6432 – Кт 6415 и Дт 949 – Кт 6432 на сумму доначисления;
  • если налоговые обязательства нужно уменьшить – Дт 6415 – Кт 6432 и Дт 6432 – Кт 719 на сумму уменьшения.

Аналогично отражается в бухгалтерском учете и перерасчет НДС, проведенный в последнем отчетном периоде в случае аннулирования НДС-регистрации.

Ситуация 4

Изменение направления использования необоротных активов, товаров, услуг после их получения.

Направление 1. Товары, услуги, необоротные активы, ранее приобретенные у плательщика НДС для использования в налогооблагаемых операциях, начинают использоваться в операциях, не облагаемых НДС и/или в нехозяйственной деятельности.

В данном случае при изменении направления использования товаров, услуг, необоротных активов предприятие обязано начислить налоговые обязательства по НДС (п. 189.1, 198.5 НК). При этом по товарам, услугам, необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., такое начисление нужно производить, если при их приобретении был отражен налоговый кредит, а по товарам, услугам, необоротным активам, приобретенным с 01.07.15 г., – во всех случаях, кроме приобретений без НДС (например, у неплательщика НДС).

Согласно п. 1.3 Инструкции № 141 в данном случае доначисление налоговых обязательств отражается следующим образом:

  • по товарам и услугам – в корреспонденции со счетом расходов деятельности (9-го класса счетов), обычно это субсчет 949 (Дт 949 – Кт 6415). Так предписывается поступать, даже если товары на момент изменения направления использования еще находятся на балансе;
  • по необоротным активам: при их переводе для использования в не облагаемых НДС операциях – в корреспонденции со счетом расходов деятельности (Дт 949 – Кт 6415), а при передаче для непроизводственного использования – в корреспонденции со счетом учета ОС (Дт 10, 11 – Кт 6415).

Учет операций в данной ситуации ведется так:

(грн.)

№п/пСодержание операцииПервичные документыБухгалтерский учет
ДтКтСумма
123456
Перевод объекта ОС в состав непроизводственных ОС
114.12.15 г. Переведен объект ОС (автомобиль) в со-став непроизводственных ОС, начислены налоговые обязательства по НДС [(120 000 – 30 000) х 20 %]*Приказ руководителя, сводная НН105641518 000
Передача материалов, находящихся на балансе предприятия, для использования в не облагаемых НДС операциях
128.12.15 г. Переданы материалы со стоимостью приобретения и балансовой стоимостью 10 000 грн. без учета НДС, оприходованные 29.11.15 г., для использования в операциях, освобожденных от обложения НДСТиповая форма № М-8**2320110 000
2Начислены налоговые обязательства по НДССводная НН94964152000
Использование товаров в нехозяйственной деятельности с последующим списанием с баланса
107.12.15 г. Списаны испорченные товары со стоимостью приобретения и балансовой стоимостью 3 000 грн. без учета НДС (нормы естественной убыли для них не установлены)Ведомость инвентаризации9472813 000
2Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость приобретения товаров (п. 189.1 НК)

(3 000 х 20 %)

Сводная НН9476415600
* База налогообложения определяется исходя из балансовой стоимости объекта на начало периода, в котором осуществлен перевод (п. 189.1 НК). В нашем случае 120 000 грн. – первоначальная стоимость объекта ОС, 30 000 грн. – сумма амортизации, начисленная на 1 декабря 2015 года за время эксплуатации объекта. Амортизацию за январь 2016 года нужно будет пересчитать исходя из новой стоимости объекта ОС.

** Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

Заметим, что налоговые обязательства по НДС, начисленные при изменении направления использования товаров, услуг, необоротных активов, также должны попасть в строки 4.1 и/или 4.2 новой декларации. Поэтому в бухгалтерском учете при начислении налоговых обязательств в данном случае, возможно, также удобнее использовать промежуточный субсчет 6432 (о такой возможности говорит и п. 11 Инструкции № 141). Как его использовать, см. в примерах из ситуации 2 в консультации № 1.

Направление 2. Товары, услуги, необоротные активы, ранее приобретенные у плательщика НДС для использования в не облагаемых НДС операциях (или в нехозяйственной деятельности), начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Как мы уже отмечали выше, в момент приобретения по таким товарам, услугам, необоротным активам начисляются одновременно и налоговый кредит, и налоговые обязательства по НДС (п. 198.3, 198.5 НК). Поэтому при изменении направления их использования п. 198.5 НК предусмотрено уменьшение налоговых обязательств на основании расчета корректировки к НН, ранее выписанной при приобретении товаров (услуг) для использования в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности. Отражается такое уменьшение проводкой Дт 6415 – Кт 719 во всех случаях, в том числе и по товарам и необоротным активам, которые на момент перевода находятся на балансе предприятия (п. 10 Инструкции № 141).

Учет операций в этой ситуации ведется следующим образом:

(грн.)

№п/пСодержание операцииПервичные документыБухгалтерский учет
ДтКтСумма
123456
101.12.15 г. Оприходованы материалы для использования в нехозяйственной деятельности, получена ННТТН, типовая форма № М-112016315 000
2Отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН, зарегистрированной в ЕРНН64426311 000
3Своевременно зарегистрирована НН в ЕРНН, включен входной НДС в состав налогового кредитаНН поставщика641564421 000
4Начислены налоговые обязательства по НДС по материалам, используемым в нехозяйственной деятельностиСводная НН643264151 000
5Налоговые обязательства по НДС включены в первоначальную стоимость материалов20164321 000
627.01.16 г. Переданы материалы для использования в хозяйственной деятельностиТиповая форма № М-8232016 000
7Уменьшены налоговые обязательства по НДСРасчет корректировки к сводной НН64157191 000

Tags

Наша розсилка

Випадкова цитата

Если у тебя нет своей цели в жизни, то ты будешь работать на того, у кого она есть

— Роберт Энтони

PUSH-повідомлення

Підпишись на оперативні сповіщення про оновлення на нашому сайті. Натисни дзвіночок в правому нижньому кутку і натисни ОК. Підтримується браузер Chrome та Firefox

Бухгалтерский учет НДС в 2016 г.

Час читання: 24 min
0