Бухгалтерський облік

Облік «роздрібного» акцизу

Друк
Роздрібний акциз зобов’язані сплачувати суб’єкти господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю підакцизними товарами, названими в абз. 2 п.п. 14.1.212 ПКУ.

Під роздрібним продажем підакцизних товарів розуміють їх продаж безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання, в тому числі на розлив у ресторанах, барах та інших об’єктах громадського харчування (абз. 2 п.п. 14.1.212 ПКУ).

Базою оподаткування «роздрібним» акцизом є вартість підакцизних товарів (разом з ПДВ), реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі (п.п. 214.1.4 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р № 2755-VI; далі – ПКУ). Перелік тих товарів, які потрапляють під оподаткування «роздрібним» акцизом, дивіться в  абзаці другому п.п. 14.1.212 ПКУ.
Головне, що потрібно розуміти: акцизний податок є непрямим податком (п.п. 14.1.4 ПКУ). Тобто його сума збільшує ціну реалізації підакцизних товарів (див. Консультацію в БЗ, категорія 116.04).

Після включення «роздрібного» акцизу ціна реалізації не повинна перевищувати раніше (до 1 січня) встановлену максимальну роздрібну ціну більш ніж на 5%

Максимальну роздрібну ціну встановлюють виробники та імпортери підакцизних товарів (п.п. 14.1.106 ПКУ). Саме вони декларують такі ціни в порядку, встановленому ПКУ (див. Також консультацію з БЗ, категорія 116.04).

Кого вважати кінцевим споживачем для цілей сплати цього податку?

В першу чергу «звичайних» фізосіб, які купують товари (роботи, послуги) для власних непідприємницьких потреб.
Але ви можете запитати: а як же ФОП і Підзвітна особа – чи потрібно при продажу їм «накручувати» акциз? Якщо ви продаєте їм за готівку, що підтверджується розрахунковим документом (зокрема, фіскальним чеком), то за загальним правилом – так. Про це говорять і податківці (див. Підкатегорію 116.02 ЗІР). По крайній мірі механізмів «відходу» від акцизу для таких випадківне передбачено (хіба що проводити такі продажі через окремий РРО.

Облік «роздрібного» акцизу у продавця

Рекомендації з розрахунку «роздрібного» акцизу податківці приводили в листі від 20.01.2015 р № 1519/7 / 99-99-19-03-03-17 .

Як показати «роздрібний» акциз в чеку РРО, податківці розповідали в листі від 31.01.2015 р № 1848/6 / 99-99-22-07-03-15.

У продавця сума «роздрібного» акцизу включається до складу ціни реалізації. Відповідно, отримавши виручку, продавець отримає в її складі також і суму «роздрібного» акцизу (п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.99 р № 290; далі – П (С ) БО 15).
Але акциз не включається в «бухобліковий» дохід, як і інші непрямі податки, що підлягають перерахуванню до бюджету (п. 6.1 П (С) БО 15). Саме тому при визначенні чистого доходу його сума, як і сума ПДВ, віднімається з виручки (п. 7 П (С) БО 15). І не забувайте, що в діючій на сьогоднішній день формі Звіту про фінансові результати ми теж суму «Роздрібного» акцизу не побачимо. Тому що перший рядок цього Звіту – рядок 2000 – вже буде містити чистий дохід за вирахуванням, зокрема, суми ПДВ та акцизу.
Тобто принцип бухобліку «роздрібного» акцизу такий же, як і для інших непрямих податків.

Відповідно, в витрати в бухобліку сума «роздрібного» акцизу не потрапить

«Звичайне» підприємство.

Якщо продавець – «звичайне» підприємство на загальній системі, то все досить просто. У дохід такого підприємства акцизний податок, отриманий в складі виручки від реалізації, не включається. Цей висновок прямо випливає з п. 6.1 П (С) БО 15. Правда, у проводках цей механізм реалізований за допомогою вирахування цієї суми з доходу.
Таким чином, облік «роздрібного» акцизу у юросіб-загальносистемників буде самим звичайним:

№ п/пЗміст господарської операціїСума, грн.Бухгалтерський облік
дебеткредит
1Одержано виручку від реалізації підакцизних товарів126,00301702
2Відображено податкові зобов’язання з ПДВ20,00702641/ПДВ
3Відображено податкові зобов’язання по «роздрібного» акцизу6,00702641/акциз

При цьому важливо відзначити: «роздрібний» акциз в базу ПДВ потрапляє (лист ДФСУ від 20.01.2015 р № 1519/7 / 99-99-19-03-03-17). Крім того, на думку даного відомства, в ПН такий акциз НЕ вказується (див. Підкатегорію 101.19 ЗІР).

Тому таблична частина підсумкової ПН для зазначеного вище прикладу буде заповнена так:

 

12345.15.2678910111213
I12032015Пиво

 

в асортименті

2203000100грн24541100,00100,00100,00
Усього за розділом IХХХХХ100,00
IIЗворотна (заставна) тараХХХХХХХХХХ
IIIПодаток на додану вартістьХХХХХ20,000020,00
IVЗагальна сума з ПДВХХХХХ120,00120,00

Ви, мабуть, пам’ятаєте, що підсумкова ПН заповнюється на підставі Z-звіту. А такий підхід означає, що для заповнення ПН з суми денного виторгу (згідно Z-звіту) суму акцизу потрібно прибрати.

Єдиноподатник-юрособа (незалежно від ставки). На жаль, але є пряма норма: в дохід юрособи на ЄП потрапляє будь-який дохід в грошовій формі (п.п. 2 п. 292.1 ПКУ). Він виникає за датою надходження коштів (п. 292.6 ПКУ). Що стосується сум, які не включаються до ЕН-дохід, то акциз в їх переліку наразі не зафіксували (п. 292.11 ПКУ). Так що формальні підстави для включення «Роздрібного» акцизу в ЄП-дохід є.
Інша справа, що за логікою (але тільки по ній), акциз в дохід потрапляти все-таки не повинен – ​​за аналогією з тим, як це передбачено для ПДВ (п.п. 1 п. 292.11 ПКУ). Адже акциз – це податок, який сплачується за рахунок кінцевого споживача, і обкладати його ще й ЄП (якщо включити його суму в дохід) було б абсурдно.

Облік «роздрібного» акцизу у покупця

Питання про відображення «роздрібного» акцизу може виникнути, якщо товари будуть купуватися в пункті роздрібного продажу підзвітною особою або підприємцем (виняток – покупка ПММ на АЗС за попередньо укладеним договором поставки). Адже в цьому випадку особа, яка купує товар, для продавця є звичайною фізособою. Продаж йому здійснюється на загальних для всіх покупців умовах. Тобто на обличчя публічний договір роздрібної купівлі-продажу (ст. 698 і633 ЦКУ). І у продавця виникає обов’язок нарахувати «роздрібний» акциз (про це ви могли прочитати вище). В даному випадку виникає питання: чи можна включити такий акциз до витрат?

Підприємства на загальній системі. Не секрет, що з 2015 року підприємства-загальносистемники в обліку  податку на прибуток орієнтуються на правила бухгалтерського обліку. При цьому вважаємо, що «Роздрібний» акциз повинен осісти в первісною вартістю покупного товару (п. 9 П (С) БО 9).

Підприємці-загальносистемники. Податківці в ЗІР (див. Підкатегорію 104.05) відзначили, що «hоздрібний» акциз, сплачений при купівлі товарів, до витрат підприємця не включається. При цьому, на жаль, формальні підстави для цього є. Справа в тому, що суми податків / зборів відсутні в переліку витрат ФОП (п. 177.4 ПКУ).

Наша розсилка

Випадкова цитата

Когда мне не хватало денег – я садился думать, а не бежал зарабатывать. Идея – самый дорогой товар на свете

— Стив Джобс

PUSH-повідомлення

Підпишись на оперативні сповіщення про оновлення на нашому сайті. Натисни дзвіночок в правому нижньому кутку і натисни ОК. Підтримується браузер Chrome та Firefox

Облік «роздрібного» акцизу

Час читання: 10 min
0