Головна » Бухгалтеру » Бухгалтерський облік » «Переходные» отпуска
Бухгалтерський облік

«Переходные» отпуска

Want create site? Find Free WordPress Themes and plugins.

Ситуация, когда отпуск начинается в одном месяце, а продолжается в следующем, довольно распространенная. В таком случае у бухгалтера обычно возникает несколько вопросов:

1. Надо ли распределять «переходные» отпускные по месяцам и относить их к фонду оплаты труда того месяца, за который они были начислены?

2. Как определить максимальную величину для применения ЕСВ?

3. Относить ли отпускные к соответствующим периодам их начисления в целях применения ставок 15%/17% и расчета предельного дохода для применения социальной льготы по НДФЛ?

4. Когда уплачивать НДФЛ и ЕСВ?

5. Как отразить «переходные» отпускные в отчетности по НДФЛ и ЕСВ?

Итак, рассмотрим все вышеперечисленные вопросы по очереди.

Фонд оплаты труда. Отпускные, как выплаты за неотработанное время, включаются в фонд дополнительной заработной платы в составе фонда оплаты труда предприятия (пп. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной Гос­комстатом от 13.01.2004 г. № 5,далее — Инструкция № 5). Суммы начислений за время отпусков распределяютсяпропорционально времени, приходящегося на дни отпуска в соответствующем месяце(пп. 1.6.1 Инструкции № 5). Итак, «переходные» отпускные следует относить к фонду оплаты труда того месяца, за который они были начислены. Это важный момент для дальнейших выводов.

Максимальная величина для применения ЕСВ. Поскольку в соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) для начисления ЕСВ существует ограничение максимальной величиной, то распределение «переходных» отпускных в некоторых случаях будет иметь решающее значение.

Напомним!

Максимальная величина базы начисления единого взноса — максимальная сумма дохода застрахованного лица, которая равна семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется единый взнос.

(п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464)

В 2014 году максимальная величина для начисления ЕСВ составляет 20706 грн (см.справочник «Максимальный размер зарплаты, на которую начисляется ЕСВ»).

В соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 4.3 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. № 455 (далее — Инструкция № 455), применение максимальной величины при начислении ЕСВ на суммы оплаты ежегодного отпуска, период которого более месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

ЕСВ исчисляется ежемесячно на основании бухгалтерских и прочих документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые начисляется единый взнос (абз. 1 пп. 1 п. 4.3 Инструкции № 455). Поэтому для осуществления начислений и удержаний ЕСВ отпускные распределяют по месяцам. Для этого сумма отпускных за дни, приходящиеся на несколько месяцев, делится на части, которые относятся к соответствующему месяцу. А каждая часть добавляется к заработной плате того месяца, на дни которого она приходится.

То есть как видим, нормы Инструкции № 455 соответствуют нормам Инструкции № 5, которой следует руководствоваться при определении фонда оплаты труда (пп. 5 п. 4.3Инструкции № 455).

Предельный размер дохода для применения ставки НДФЛ и налоговой социальной льготы по НДФЛ. Поскольку при обложении НДФЛ применяется шкала ставок, то для ее правильного использования мы также должны ответить и на такой вопрос: нужно ли учитывать доход в виде отпускных для обложения НДФЛ полностью в месяце его начисления или же мы должны распределять его по месяцам?

Напомним!

Ставка налога равна 15% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в форме заработной платы. Если база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17%.

(п. 167.1 НКУ)

То есть в 2014 году ставка НДФЛ 15% применяется к сумме зарплаты, не превышающей12180 грн, а к сумме превышения применяется ставка 17%.

Важным является порядок определения дохода и для применения налоговой соцльготы по НДФЛ, ведь право на нее возникает только в случае, если доход не превышает предельной суммы.

Напомним!

Налоговая соцльгота применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата, если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.

(пп. 169.4.1 НКУ)

То есть в 2014 году соцльгота применяется к доходу, не превышающему 1710 грн в месяц.

Возвращаясь к вопросу о распределении отпускных для обложения НДФЛ, находим ответ на него в абз. 3 пп. 169.4.1 НКУ, а именно: если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в т.ч. за время отпуска, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях, их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Итак, как и в предыдущих случаях доход в виде отпускных следует распределять по месяцам, за которые он начислен как для применения ставок 15%/17%, так и для определения предельного дохода для применения налоговой соцльготы.

Это подтверждает и порядок перерасчета НДФЛ согласно пп. 169.4.2 НКУ. Ведь он проводится в том числе для решения вопроса правильности налогообложения «переходных» сумм (отпускные, больничные). Данные суммы в целях перерасчета относятся к соответствующим периодам их начисления. Это мнение также изложено в письме ГНСУ от 19.02.2013 г.№ 2972/0/51-12/17-1115.

Когда уплачивать НДФЛ и ЕСВ. А вот для уплаты ПДФО и ЕСВ — никакого распределения. Их полностью уплачивают в момент выплаты отпускных, даже если часть отпускных приходится на следующий месяц (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464 и пп. 168.1.2 НКУ).

Отражение «переходных» отпускных в отчетности. В Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденном приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49, отпускные отражаются в составе заработной платы того месяца, к которому они относятся, с признаком дохода — «101». Перечисленный (в бюджет) налог отражается в фактической сумме.

В Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов, форма которого утверждена приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454 (далее — Отчет), «переходные» отпускные должны отражаться в месяце их начисления, но отдельно по месяцам, за которые они начислены.

Начиная с 1 января 2013 года в Отчете к перечню кодов типов начислений, который используется при заполнении таблицы 6 приложения 4, добавлен новый код типа начислений «10» «Нарахована сума заробітку (доходу) за дні відпустки», который проставляется в графу 10 «Код типа начислений» и применяется для отражения сумм, начисленных за дни ежегодных и дополнительных отпусков. В соответствии с п. 4.9 Порядка формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Миндоходов от 09.09.2013 г.№ 454 (далее — Порядок № 454), суммы, начисленные за дни ежегодных и дополнительных отпусков, вносятся в графу 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу (усього з початку звітного місяця)» с указанием соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце, с кодом типа начислений «10».

ЕСВ, удержанный с суммы отпускных за отчетный месяц, проставляется в графе 19.

Суммы, начисленные за дни отпуска следующих месяцев, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в отдельных строках за первой строкой с тем же кодом типа начислений «10».

Кроме того, графа «Місяць та рік, за який проведено нарахування» таблицы 6 — это реквизит, обязательный к заполнению для каждой строки и каждого вида дохода, в том числе с обязательным указанием периодов, за которые начислена сумма отпускных, если они приходятся на будущий месяц.

Заполнение Отчета при начислении «переходных» отпускных приведено в примере.

Пример

В мае 2014 года начальник отдела сбыта Петренко В. И. отработал 12 рабочих дней, за которые ему начислена зарплата 4000 грн, сумма ЕСВ (3,6%) составила 144 грн. Кроме того, работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске с 22 мая по 4 июня 2014 года (14 календарных дней). Сумма отпускных — 7000 грн, где на дни мая пришлась сумма 5000 грн, в т.ч. ЕСВ (3,6%) — 180 грн, а на дни июня — сумма 2000 грн, в т.ч. ЕСВ (3,6 %) — 72 грн.

Также во II квартале 2014 года Петренко В.И. начислены:

  • зарплата за апрель в сумме 7000 грн;
  • зарплата за 17 рабочих дней июня в сумме 5400 грн.

Общая сумма зарплаты и отпускных за ІІ квартал 2014 года составляет 23400 грн (4000 грн + 7000 грн + 7000 грн + 5400 грн).

Общая сумма НДФЛ, удержанного во II квартал 2014 года, равна 3383,64 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет операции по начислению отпускных приведены в таблице.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет начисления «переходных» отпускных

№ п/пСодержание операцииБухгалтерский учетСумма, грнНалоговый учет, грн
ДтКтДоходРасходы
1Начислена заработная плата за май 2014 год936614000,004000,00
2Начислен ЕСВ (37%*) на заработную плату за май 2014 года936511480,001480,00
3Начислена сумма отпускных за счет резерва отпусков:
за май 2014 года;
за июнь 2014 года.
 

 

471

471

 

 

661

661

 

 

5000,00

 

2000,00

 

 

 

 

5000,00

2000,00

4Начислен ЕСВ (37%) на сумму отпускных :

за май 2014 года;
за июнь 2014 года

 

471

471

 

651

651

 

1850,00

740,00

 

 

1850,00

740,00

5Удержан ЕСВ:

с заработной платы за май;
с суммы отпускных за май;
с суммы отпускных за июнь

 

661

661

661

 

651

651

651

 

144,00

180,00

72,00

 

 

6Удержан НДФЛ:
с заработной платы и отпускных за май
((4000,00 + 5000,00 — 144,00 -180,00) х 15%);
с суммы отпускных за апрель
((2000,00 — 72,00) х 15%)
 

661

 

 

661

 

641

 

 

641

 

1301,40

 

 

289,20

 

 

 

 

 

 

*Предприятие (условно) относится к 15-му классу риска производства (размер ЕСВ — 37%).

Did you find apk for android? You can find new Free Android Games and apps.

Отправить ответ

Оставьте первый комментарий!

Notify of
avatar
wpDiscuz

Наша розсилка

Розшукуємо авторів

Випадкова цитата

Лишь в конце работы мы обычно узнаём, с чего её нужно было начинать

«Переходные» отпуска

Час читання: 14 min
0

Поділитися з другом