Основні засоби (далі – ОЗ) при їх придбанні як правило не призначені для подальшого продажу, а використовуються в господарській діяльності підприємства.
Якщо ж після певного періоду використання такі ОЗ буде вирішено продати, то в бухгалтерському обліку доведеться провести ряд маніпуляцій.
Документально вибуття ОЗ оформлюється актами прийому-передачі ОЗ та відповідними накладними.
В оборотні активи кроком руш
Перед тим як продавати ОЗ їх треба перевести до складу оборотних активів. Такий порядок зазначений в ПСБО 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність”.
Тобто ОЗ переводять в інший клас рахунків. Його перестають розглядати як ОЗ і починають розглядати як товар.
У бухобліку ОЗ, призначені для продажу, зараховуються на субрахунок 286 «Необоротні
активи та групи вибуття, утримувані для продажу ». Відповідно надалі вони реалізуються вже як оборотні активи.
Чому такий перевід є обов’язковим і чому не можна прямо продати ОЗ з того рахунку на якому він обліковувся?
По-перше, відповідно до п. 33 П (С) БО 7 безпосередньо списуватися з балансу (вибувати як ОЗ) об’єкти можуть тільки в разі їх безоплатної передачі або списання внаслідок невідповідності критеріям активу. А ось при реалізації ОЗ неодмінно повинні бути переведені в категорію необоротних активів, утримуваних для продажу. Тому будь-який продаж ОЗ повинен передувати перевід об’єкта на субрахунок 286.
По-друге, після введення субрахунку 286 дискусії про обов’язковість перекладу об’єктів ОЗ на
субрахунок 286 в разі продажу вже давно припинилися. З появою спочатку консультації
начальника Управління методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України В. М.
Пархоменко, де роз’яснювалося, що такий переклад є обов’язковим. А потім з відповідними змінами в П (С) БО і роз’ясненням профільного відомства (див. лист Мінфіну України від 25.07.2008 р № 31-34000-10-10/29072).
Реалізація основних засобів в бухгалтерському обліку
При переводі об’єкти ОЗ, як правило, зараховують на субрахунок 286 за залишковою вартістю.
Якщо ж такі об’єкти ще не реалізовані і продовжують значитися в обліку, то в подальшому на кожну дату балансу вони відображаються в бухгалтерському обліку за найменшою з двох вартостей: балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації (п. 9 П (С) БО 27).
Після такого переводу амортизацію на такі ОЗ нараховувати вже не потрібно (її ми припиняємо нараховувати з наступного місяця після такого переводу).
В подальшому продаж об’єктів ОЗ у бухгалтерському обліку відображається як звичайний продаж оборотних активів. Дохід від продажу в бухобліку визнається за правилами п. 8 П (С) БО 15.
Тобто за умови, що:
1. сума доходу може бути достовірно визначена;
2. покупцеві передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на актив, продавець в подальшому не здійснює управління і контроль за реалізованою активом
3. є впевненість в тому, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод. А отже, як правило, при продажу ОЗ доходи в бухгалтерському обліку виникають по відвантаженню об’єктів ОЗ.
Практичний приклад відображення в обліку реалізації основних засобів.
На підприємстві було прийнято рішення продати легковий автомобіль. Первісна вартість такого авто – 100000,00 грн, нарахована амортизація – 65000,00 грн.
Автомобіль реалізується за 116 ооо,00 грн, в тому числі ПДВ – 19333,33 грн.
| № | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | Списана сума накопленої амортизації | 131 | 105 | 65000,00 |
| 2 | Переведено авто до складу запасів | 286 | 105 | 35000,00 |
| 3 | Надійшла оплата за автомобіль | 311 | 681 | 116000,00 |
| 4 | Відображено податкове зобов’язання | 643 | 641 | 19333,33 |
| 5 | Передан автомобіль покупцю | 377 | 712 | 116000,00 |
| 6 | Списано податкове зобов’язання | 712 | 643 | 19333,33 |
| 7 | Списана залишкова вартість автомобіля | 943 | 286 | 35000,00 |
| 8 | Проведено взаємозалік заборгованостей | 681 | 377 | 116000,00 |
Це ми показали найбільш розповсюджений випадок.
Але можуть бути і більш специфічні операції. Давайте їх розглянемо.
Продаж ОЗ, яке було переоцінено
В загальному випадку збільшення вартості ОЗ (дооцінка) відображається в бухгалтерському обліку збільшенням капіталу, а уцінка – збільшенням витрат.
Що нам робити з сумою дооцінки, включеної до складу додаткового капіталу і «висить» на рахунку 41?
П(С)БО 7 містить для цього випадку спеціальне правило:
при вибутті переоцінених об’єктів основних засобів перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу в дооцінки.
У бухобліку це відображається проводкою Дт 411 – Кт 44. Якщо у ОЗ, які ви продаєте, були тільки дооцінки – ця проводка робиться на ту ж суму, на яку раніше дооцінюють ОЗ.
Якщо ж мали місце як дооцінки, так і уцінки, за кредитом рахунка 44 відображається різниця – сума, на яку дооцінка перевищує уцінку.
Зауважте: на нашу думку, проводка Дт 411 – Кт 44 робиться в бухобліку за фактом переводу ОЗ на субрахунок 286. Тобто незважаючи на те, що об’єкт є на балансі (у вигляді необоротних активів, утримуваних для продажу), його дооцінку вже потрібно прибрати з рахунку 41 «Капітал у дооцінки» (п.41 МСБО 16).
У зворотному випадку (коли суми уцінки більше, ніж суми дооцінки або ж мала місце тільки уцінка ОЗ) необхідності чіпати 44 приводу немає. Так як сума уцінки враховується в поточних витратах в періоді проведення такої уцінки.
Зміна вартості ОЗ після переводу до складу запасів
Як ми вже зазначали, якщо ОЗ переведений до складу запасів, але ще не реалізований то в обліку в подальшому він відображається за однією з найменший вартостей: балансовою або чистою вартістю реалізації.
Тобто ви можете зменшувати вартість таких запасів якщо чиста вартість реалізації буде меншою за балансову. Таке зменшення буде віднесено до складу витрат (субрахунок 946).
Якщо ж вартість переведених ОЗ вже зменшувалася після переводу на субрахунок 286 – ви можете збільшити її вартість. Але! Тільки якщо збільшується чиста вартість реалізації. І на суму не більше суми попередніх зменшень. Таке збільшення в обліку буде показано як дохід (субрахунок 719).
